Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

 

Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Последовательность анализа. Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом и отдельных ее видов.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные табл. 2.                                                 

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации продукции
Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки	95 250	96 600	99 935
Полная себестоимость реализованной продукции	77 350	78 322	80 639
Прибыль от реализации продукции	17 900	18 278	19 296

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 млн. руб. (19 296-17 900), или на 7,8 %.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, то при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

П(vрп,уд) = 18 278 - 17 900 = +378 млн. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15 760 ÷ 15 900 × 100 - 100 = -0,88 %) и результат разделить на 100:

ΔПvpn = 17 900 × (- 0,88 %) ÷ 100 = - 158 млн. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

ΔПуд = 378 – (- 158) = + 536 млн. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ΔПс = 78 322 – 80 639 = - 2 317 млн. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ΔПц = 99 935 – 96 600 = + 3 335 млн. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (табл. 3).

Таблица 3

Расчет влияния факторов первого уровня
на изменения суммы прибыли от реализации продукции
Показатель	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли, млн.руб.
	Объем реализации	Структура товарной продукции	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	Впл - Зпл	17 900
Усл. 1	Факт	План	План	План	Ппл ˣ Крп	17 742
Усл. 2	Факт	Факт	План	План	Вусл - Зусл	18 278
Усл. 3	Факт	Факт	Факт	План	Вф - Зусл	21 613
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Вф - Зф	19 296

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88 % и составить 17 742 млн. руб. (17 900 × 0,9912).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: . Прибыль при таких условиях составит 18 278 млн. руб. (96 600 - 78 322).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: .

Сумма прибыли в данном случае составит  21 613 млн. руб. (99 935 - 78 322).

По данным табл. 3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

ΔПvpn = Пусл1 – Ппл = 17 742 – 17 900 = - 158 млн. руб.;

структуры товарной продукции

ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 18 278 – 17 742 = + 536 млн. руб.;

средних цен реализации

ΔПцен = Пусл3 – Пусл2 = 21 613 – 18 278 = + 3 335 млн. руб.;

себестоимость реализованной продукции

ΔПс = Пф – Пусл3 = 19 296 – 21 613 = - 2 317 млн. руб.

в том числе за счет:

роста цен на ресурсы              - 2 317 × 91,4 % / 100 % = - 2 118 млн. руб.

изменения ресурсоемкости      - 2 317 × 8,6 % / 100 %  =  -  199 млн. руб.

                                                                                   Итого: + 1396 млн. руб.

 

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на     2 317 млн. руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы на 2 118 млн. руб. и повышения ресурсоемкости продукции - на 199 млн. руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции.

На данном предприятии индекс цен на продукцию состаляет  - 1,0345238 (99 935 ÷ 96 600), а на ресурсы - 1,0270422 (80 639 - 199) ÷ 78 322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина составляет 1,0072846 (1,035 ÷ 1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1 217 млн. руб.(3 335 – 2 118).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi = VPПi × (Цi - Ci)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:

Ппл = VPПпл × (Цпл - Cпл) = 5700 (5000 – 4000) = 5700 млн. руб.

Пусл1 = VPПф × (Цпл - Cпл) = 4850 (5000 – 4000) = 4850 млн. руб.

Пусл2 = VPПф × (Цф - Cпл) = 4850 (5200 – 4000) = 5820 млн. руб.

Пф = VPПф × (Цф - Cф) = 4850 (5200 – 4500) = 3395 млн. руб.

Побщ = Пф  - Ппл = 3395 – 5700 =  - 2305 млн. руб.

Пvpn = Пусл1 - Ппл = 4850 – 5700 = - 850 млн. руб.

Пц = Пусл2 - Пусл1 = 5820 – 4850 = + 970 млн. руб.

Пс = Пф - Пусл2 = 3395 – 5820 = - 2425 млн. руб.

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

ΔПvpn = (VPПф - VPПпл)(Цпл - Cпл)=(4850 – 5700)(5000 – 4000) = - 850 млн. руб.

ΔПц = (Цф - Цпл)VPПф = (5200 – 5000) × 4850 = + 970 млн. руб.

ΔПс = - (Cф - Cпл)VPПф = - (4500 – 4000) × 4850 = - 2425 млн. руб.

 

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.   

Таблица 4                                

Факторный анализ прибыли
от реализации отдельных видов продукции
Вид продукции	Количество реализованной продукции, туб		Средняя цена реализации, тыс.руб.		Себесто-имость    1 туб                       продукции, тыс.руб.		Сумма прибыли от реализации продукции, млн.руб.		Отклонение от плановой прибыли, млн.руб.
									общее	в том числе                 за счет
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт		объема реализации	цены	Себесто-имости
A	5700	4850	5000	5200	4000	4500	5700	3395	-2305	-850	+970	-2425
B	5600	5300	6000	6100	5000	5120	5600	5194	-406	-300	+530	-636
C	2700	3050	7000	7350	5700	5560	3510	5459	+1949	+455	+1067	+427
D	1900	2560	7500	7800	5874	5750	3090	5248	+2158	+1073	+768	+317
Итого	15900	15760	‒	‒	‒	‒	17900	19296	+1396	+378	+3335	-2317

Данные, приведенные в табл. 4, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

 

Ассортиментная политика предприятия и ее влияние на формирование прибыли

Методика расчета влияния структуры продаж на изменение суммы прибыли в случаях однородной и неоднородной продукции.

Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том числе и получение максимума прибыли. На анализируемом предприятии изменение структуры реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. Чтобы установить, какие конкретно произошли изменения в ассортиментной политике предприятия, необходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции.

Таблица 5

Расчет влияния структуры товарной продукции
на сумму прибыли от ее реализации
Вид продукции	Объем реализации в условно-натуральном измерении, ед.		Структура товарной продукции, %			Плановая прибыль на 1 туб, тыс.руб.	Изменение прибыли в среднем на 1 туб, тыс.руб.
	план	факт	план	факт	+, -
A	5 700	4 850	35.85	30.77	-5.08	1000	-50.8
B	5 600	5 300	35.22	33.63	-1.59	1000	-15.9
C	2 700	3 050	16.98	19.35	+2.37	1300	+30.8
D	1 900	2 560	11.95	16.25	+4.30	1626	+69.9
Всего	15 900	15 760	100.00	100.00	-	1125.8	+34.0