Соглашение о разделе продукции: порядок применения в РФ и мире

Как свидетельствует анализ, наиболее часто используется два направления – доразведка разрабатываемых участков и победа на тендерах с получением права разведки и добычи.

В последнее время в  связи с отменой отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы государство фактически существенно снизило объемы проведения геологоразведочных работ в нераспределенном фонде недр, поэтому приоритетным направлением лицензионной политики выступает выставление на аукционы участков для геологического изучения с ресурсами категорий Д1-Д2 и С3-Д0. Таким образом, чтобы определить приоритетность путей восполнения углеводородного потенциала нефтедобывающих предприятий, целесообразно провести сравнительный анализ альтернатив: во-первых, возможности получения прав пользования запасами на тендере, во-вторых, прав пользования поисковым участком с дальнейшей подготовкой запасов за счет средств недропользователя.

Прежде чем изложить результаты сравнения, скажем: для оценки эффективности  тендеров были выбраны шесть регионов, характеризующихся достаточно большим  практическим опытом передачи прав пользования  недрами. Это следующие субъекты РФ:

- Ханты-Мансийский автономный  округ

- Иркутская область

- Красноярская область

- Оренбургская область

- Саратовская область

- Пермская область

Инвестор при приобретении участка с запасами уплачивает бонус. Исходя из этого платежа рассчитывается средняя цена приобретения подготовленных запасов на аукционе на право пользования участком недр для целей разведки и добычи. Затраты на перевод ресурсов в запасы в данном случае осуществляет государство. Стоимость запасов на тендере для инвестора складывалась из нескольких составляющих: стоимости презентации, стоимости информационного пакета, величины сбора за участие в конкурсе/аукционе, итогового размера бонуса подписания.[3]

При покупке на тендерах поисковых блоков затраты инвестора  складываются из стоимости прав пользования  ресурсами в рамках тендера, затрат на перевод имеющихся на участке  ресурсов категорий Д1+Д2 в категории С3+Д0, затрат на открытие месторождения, то есть перевод ресурсов С3+Д0 в запасы возмещаемых расходов государства, уплачиваемых недропользователем при факте открытия промышленно

значимого месторождения.

 

Таблица –1 Сравнение удельной стоимости получения запасов инвесторами на раундах лицензирования по

регионам РФ

Регион	Средняя удельная стоимость  запасов,руб./т запасов условной категории С1
ХМАО	16,52
Иркутская область	20,06
Красноярская область	2,93
Пермская область	165,59
Оренбургская область	789,57
Саратовская область	30,38

 

Элементом затрат инвестора  в рамках определения стоимости  самостоятельного воспроизводства  запасов является удельная величина возмещаемых затрат государства, уплачиваемая инвестором при факте открытия им месторождения углеводородов за проведенный комплекс ГРР на участке  до выдачи лицензии на геологическое  изучение.

 

 

 

 

 

Рис.- 1 Сравнение  прогнозных величин возмещаемых  затрат государству.

Минимальная стоимость возмещаемых  затрат государству приходится на Красноярскую область – 1,34 руб./т ресурсов. Максимальные затраты в Оренбургской области, они в 77 раз больше. Расчет производился, исходя из фактического объема ГРР, проведенного на каждом участке за счет средств  государства, удельных затрат на конкретные виды работ и индексов пересчета  фактической стоимости ГРР в  текущие цены. При открытии инвестором промышленно значимого месторождения  площадь, на которой проведены ГРР  за счет государства, существенно сокращается, и инвестор фактически уплачивает возмещаемые  расходы по участку, передаваемому  ему для целей разведки и добычи.

Суммарные удельные затраты  инвестора на получение запасов  учитывают также фактор времени. Он заключается в том, что подготовка запасов производится инвестором в  течение какого-то периода, а, следовательно, деньги, вложенные в освоение недр, могли бы быть отвлечены на основную деятельность по добыче нефти (альтернативное вложение денег). Для учета влияния  фактора времени целесообразно  увеличить совокупную удельную величину затрат инвестора, используя средний период времени, необходимый для открытия месторождения, а также нормальную доходность инвестора при реализации проектов разработки месторождений нефти и газа. Уточним: регламентом составления проектных технологических документов на разработку нефтяных и газонефтяных месторождений РД 153-39-007-96 предусмотрено 15%. 

 

2.3. Сроки и порядок  уплаты налогов и сборов при  применении СПР

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции (п. 1 ст. 8), если соглашения заключены после  проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции  и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

– налог на добавленную  стоимость;

– налог на прибыль организации;

– единый социальный налог;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– платежи за пользование  природными ресурсами;

– плату за негативное воздействие  на окружающую среду;

– плату за пользование  водными объектами;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– земельный налог;

– акциз за исключением  акциза на подакцизное минеральное  сырье.

Уплаченные инвестором суммы  налога на добавленную стоимость, единого  социального налога, платежей за пользование  природными ресурсами, плата за пользование  водными объектами, государственные  пошлины, таможенные сборы, земельный  налог, акциз, а также суммы платы  за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается  от уплаты региональных и местных  налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации  в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые  находятся на балансе налогоплательщик и используются исключительно для  осуществления деятельности, предусмотренной  соглашениями.

Если указанное имущество  используется инвестором для других целей, оно облагается налогом на имущество организации в общеустановленном  порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих  ему транспортных средств (за исключением  легковых автомобилей), используемых исключительно  для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции п.2 ст.8, при выполнении соглашений, в которых  применяется порядок раздела  продукции, доля государства в общем  объеме произведенной продукции  составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

– единый социальный налог;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– налог на добавленную  стоимость;

– плату за негативное воздействие  на окружающую среду.

Инвестор освобождается  от уплаты региональных и местных  налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с  применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные  ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного  представителя налогоплательщика.

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

Инвесторы по соглашению о  разделе продукции определяют сумму  налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе  продукции. Если выполнение работ  по соглашению о разделе продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя  налогоплательщика. Налоговой базой  признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения  стоимости добытых полезных ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому  соглашению о разделе продукции  и деятельности, не связанной с  выполнением соглашения о разделе  продукции. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных  в соответствии с законодательством  РФ, налоговые ставки, установленные  ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговые ставки, установленные  в соглашении о разделе продукции  в соответствии со ст. 242 НК РФ, не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения. Пример: 5 января 2002 года ОАО «Феррум» заключило соглашение о разделе продукции для поисков, оценки и разработки месторождения железных руд. Для этого вида ископаемых предусмотрена ставка налога 4,8%. Добывать полезные ископаемые предприятие начало в марте 2002 года. За март 2002 года было добыто 660 т полезного ископаемого. В 1 квартале 2002 года ОАО «Феррум» реализовано 12 т руды – 10368 руб. (без НДС). Соответственно цена 1 т добытой руды составляет 864 руб. (10368 руб. : 12 т). Норматив потерь полезных ископаемых – 11%. Поэтому добытые  полезные ископаемые в пределах этого  норматива облагаются по нулевой  ставки. Количество нормативных  потерь составит 72,6 т (660 т х 11%). Следовательно, величина налоговой базы, облагаемой по нулевой ставке, – 62,726 руб., (864 руб. х 72,6). Налогом по ставке 4,8% облагается база, равная 507514 руб. (864 руб. х (660 т-72,6)). А поскольку предприятие работает на основе соглашения о разделе продукции, к ставке налога применяется коэффициент 0,5.Таким образом, сумма налога составит 12180 руб. (507514 руб. х 4,8% х 0,5). Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при  выполнении соглашений. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате. Объектом налогообложения признается прибы ль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика  признается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции  определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной  продукции, установленной соглашением. Расходами налогоплательщика  признаются обоснованные и документально  подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами  признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ  и сметой расходов, утвержденными  управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а  также внереализационные расходы, непосредственно связанные с  выполнением соглашения. Расходы налогоплательщика  подразделяются на: 1)    расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); 2)    расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Налоговой базой для целей  налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению  прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. Если налоговая база для  соответствующего налогового периода  является отрицательной величиной, она для этого налогового периода  признается равной нулю. Налогоплательщик имеет  право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной  величины в последующие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующие  за тем налоговым периодом, в котором  получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения. Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (24%). Налоговая ставка, действующая  на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего  срока действия этого соглашения. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при  выполнении соглашений При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость  уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ. Не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения): 1) передача на безвозмездной  основе имущества, необходимого  для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению  и оператором соглашения в  соответствии с программой работ  и сметой расходов, которые утверждены  в установленном соглашением  порядке; 2) передача организацией, являющейся участником, не имеющим  статуса юридического лица объединения  организацией, выступающего в качестве  инвестора в соглашении, другим  участникам такого объединения  соответствующей доли произведенной  продукции, полученной инвестором  по условиям соглашения; 3) передача налогоплательщиком  в собственность государства  вновь созданного или приобретенного  налогоплательщиком имущества, использованного  для выполнения работ по соглашению  и подлежащего передаче государству  в соответствии с условиями  соглашения. По налогам, предусмотренным статьей 346.35 Налогового кодекса, налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным статьей 346.35 Налогового кодекса, в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по его местонахождению. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, указанные  в пункте 1 настоящей статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным  соглашениям в срок до начала работ  налогоплательщик представляет в налоговые  органы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год. В случае внесения изменений  и (или) дополнений в программу работ  и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения  и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в  установленном соглашением порядке

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      ГЛАВА 3. СПОСОБЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

 

Соглашение о разделе  продукции (СРП) занимает сегодня особое место среди механизмов привлечения  долгосрочных отечественных и иностранных  инвестиций в российскую экономику. Работая в рамках СРП, инвестор заключает  соглашение с государством, по которому государство предоставляет инвестору  участок недр и выдает лицензию на право его разработки. Главный принцип СРП заключается в том, что инвестору, заключившему с государственными органами соглашение, предоставляется особый порядок налогообложения: с него взимаются лишь налог на прибыль и платежи за пользование недрами, к которым относятся разовые платежи (бонусы), ежегодные платежи на проведение поисковых и разведочных работ и регулярные платежи (роялти). СРП включает в себя две стадии: период инвестиций (на данной стадии инвестор выплачивает только платежи) и период возврата капитала (налоги и платежи). На второй стадии начинается разделение продукции на компенсационную и прибыльную в оговоренной пропорции. На этом этапе инвестору возмещаются затраты инвестирования. В результате инвестор получает гарантию стабильности условий работы, а государство – свою долю продукции, объем которой тем больше, чем выше эффективность проекта.

Однако несмотря все эти  бесспорные преимущества, недостаточно динамичное развитие режима СРП в  России сдерживает приток инвестиций и вызывает озабоченность инвесторов.[9]

О необходимости совершенствования  деятельности федеральных органов  по подготовке, заключению и реализации соглашений о разделе продукции  говорится в Постановлении Правительства  РФ №86 от 2 февраля 2001 г. Это Постановление, в частности, существенно повышает роль и ответственность Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации в вопросах координации СРП.

Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции", принятый Государственной Думой 6 декабря 1995 г. и одобренный Советом Федерации 19 декабря 1995 г., подготовлен в развитие законодательства Российской Федерации в области недропользования и инвестиционной деятельности; он устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  от 2 сентября 1997 г. №1132 "О мерах  по обеспечению прав и интересов  Российской Федерации при заключении и реализации соглашений о разделе  продукции" и во исполнение Указа  Президента Российской Федерации от 8 июля 1997 г. №694 "О мерах по реализации федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" была образована Комиссия Правительства Российской Федерации по координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации по реализации соглашений о разделе продукции, осуществляющая государственный контроль за обеспечением прав и интересов Российской Федерации при заключении и реализации соглашений о разделе продукции.