Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

Исходя из всего сказанного выше объективная сторона рассматриваемого

состава преступления состоит  в уклонении от уплаты налогов  или страховых

взносов с организаций  путем сокрытия объектов налогообложения (земельных

площадей различного назначения, имущества предприятия, оборотов по

реализации товаров, стоимости  выполненных работ и оказанных  услуг,

стоимости реализуемых подакцизных  товаров, цены договора и регистрации

проспектов эмиссии ценных бумаг, стоимости реализованных  горюче-смазочных

материалов, выполненных  и предоставленных услуг пользователям  автомобильных

дорог и др.).

Действия по сокрытию могут  быть самыми разнообразными, включая  внесение

в бухгалтерские документы  искаженных данных об этих объектах как  в

натуральном исчислении, так и в стоимостном выражении, искажение, подделку,

отсутствие бухгалтерского учета либо уничтожение бухгалтерских  документов.

Если преступление совершено  должностным лицом, то действия виновных

следует квалифицировать  по совокупности преступлений, предусмотренных  ст.

ст. 199 и 285 УК РФ ("Злоупотребление  должностными полномочиями").

Например1, бывший заместитель главы администрации одного из городов

Краснодарского края К., являвшийся одновременно руководителем муниципальной

страховой компании, и его  заместитель Л., получив от краевой  администрации

5 млрд. рублей для медицинского  обязательного страхования, не  использовали

их по назначению, а перечислили  на расчетные счета дочерних коммерческих

фирм, в коих они являлись учредителями. Впоследствии на эти  деньги за

рубежом закупались лекарства, которые перепродавались в лечебно-

профилактические учреждения в 2-10 раз дороже существующих цен, а  прибыль

присваивалась. В отношении  К. и Л. возбуждено уголовное дело по ст. ст.

160, 199 и 285 УК РФ.

Содержание вины как признака субъективной стороны анализируемого

состава преступления выражается в том, что виновный, действуя с  прямым

умыслом, сознает факт уклонения  от уплаты налогов, а также общественную

опасность таких деяний, и  желает осуществить это. Мотивы и  цели деяния на

квалификацию содеянного не влияют.

Статья 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском

учете" гласит, что ответственность  за организацию бухгалтерского учета  в

организациях, соблюдение правил хозяйственных операций несут руководители

организаций.

Главный бухгалтер (бухгалтер, при отсутствии в штате должности  главного

бухгалтера) несет ответственность  в соответствии со ст. 7 Закона за

формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное

представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности. Он

обеспечивает и соответствие осуществляемых хозяйственных операций

законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и

выполнением обязательств.

Ответственность за нарушение  законодательства о бухгалтерском  учете

(уклонение от ведения  учета, искажение бухгалтерской  отчетности и

несоблюдение сроков ее представления) согласно ст. 18 закона несут

руководители и другие лица, ответственные за организацию  и ведение

бухгалтерского учета.

Таким образом, субъектом  рассматриваемых преступлений являются

руководитель и главный  бухгалтер (бухгалтер) организации.

Квалифицирующим признаком  является неоднократное совершение того же

деяния. Неоднократность  преступления в данном случае предполагает

совершение лицом двух или более тождественных преступлений (т.е.

преступлений, ответственность  за которые предусмотрена этой статьей  УК),

при условии, что оно еще  не подвергалось осуждению либо ранее  осуждалось,

но при этом судимость  не снята и не погашена.

Глава III

Некоторые проблемы применения уголовного законодательства.

 

§ 1. Пробелы в законе.

На мой взгляд законодатель не согласовал между собой санкции ст. 194 УК

(уклонение от уплаты  таможенных платежей) и ст. ст. 198, 199 УК. Таможенные

платежи - это разновидность  налогов, взимаемых на территории РФ. В случае

их неуплаты государство, как уже не раз отмечалось, терпит экономический

ущерб, как и при неуплате любых других налогов. Между тем  законодатель

считает уклонение от уплаты таможенных платежей деянием менее  опасным. Оно

максимально может повлечь  наказание в виде обязательных работ  на срок от

ста двадцати до ста восьмидесяти часов, при неоднократном совершении - в

виде лишения свободы на срок до двух лет. Уклонение же гражданина от уплаты

другого налога в размере, в пять раз меньшем, чем за уклонение  от уплаты

таможенных платежей, влечет наказание максимально - в виде лишения  свободы

на срок до одного года; в  размере, в два раза меньшем, - в  виде лишения

свободы на срок до трех лет. Уклонение от уплаты налогов с  организаций

(кроме таможенных платежей) наказывается максимально лишением  свободы на

срок до трех лет; при неоднократном  совершении - лишением свободы на срок

до пяти лет с лишением права занимать определенные должности  или заниматься

определенной деятельностью  на срок до трех лет. Нужна корреляция санкций

указанных статей.

Здесь, однако, следует заметить, что степень и характер общественной

опасности налоговых преступлений совершенно не соответствуют их санкциям.

Эти преступления отнесены законодателем  к преступлениям небольшой (ч. 1 ст.

198 УК) и средней тяжести  (ч. 2 ст. 198, ст. 199 УК). В то же время ущерб,

наносимый государству неполучением должного, практически не поддается

исчислению.

Обязательные платежи - неотъемлемая часть бюджета; при формировании ее

в неполном размере страдают все - граждане, организации, общество,

государство. Международная  законодательная практика относит  налоговые

преступления к категории  тяжких, сурово карает за их совершение.

§ 2. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового

законодательства.

 

Как показывает практика, сотрудники налоговой полиции нередко принимают

понятие "специальности" своей структуры за официально приданную ей

вседозволенность, которая  позволяет не обращать внимание на уже

существующие в стране законы. В частности те, которые  определяют понятие

преступления, в том числе  и налогового.

В последнее время в  геометрической прогрессии растет число

обвинительных приговоров по делам о налоговых преступлениях. И главная

причина увеличения числа  возбуждаемых уголовных дел по ст. ст. 198 и 199 УК

РФ видится в искаженном понимании органами налоговой полиции  возложенных на

них законом задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых

преступлений и правонарушений.

Для решения таких задач  у сотрудника налоговой полиции  есть, как

правило, только один рецепт - возбудить уголовное дело по факту  неуплаты

налогов. Как говорится, на всякий пожарный случай. Даже если полученные для

проверки материалы не свидетельствуют о совершенном либо готовящемся

преступлении (правонарушении).

Особую тревогу вызывает сформировавшаяся в последний год  тенденция,

когда для попадания под "колпак" налоговой полиции  достаточно хотя бы раз

не заплатить налог  либо страховой взнос в установленные  сроки. Так, по

данным Общества налогоплательщиков, более 30 процентов уголовных дел  данной

категории возбуждается именно по фактам уплаты налогов в более поздние по

сравнению с установленными законодательством сроки, а отнюдь не по фактам

умышленной неуплаты налогов.

Рассмотрим конкретный случай. Организация - налогоплательщик, допустив

ошибку при заполнении налоговой декларации, не полностью  уплатила налог в

установленный срок. Позднее  эта ошибка была ею самостоятельно обнаружена, и

в налоговую декларацию были внесены необходимые дополнения и изменения и

сумма налога была уплачена в бюджет в полном объеме. Однако это не помешало

налоговой полиции возбудить  уголовное дело по ст. 199 (ч. 2) УК РФ

(уклонение от уплаты  налогов в особо крупном размере).

То обстоятельство, что  налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку и

уплатил налог в полном объеме, не было принято налоговой  полицией во

внимание. При этом полицейские  сослались на то, что преступление,

предусмотренное ст. 199 УК РФ, считается оконченным с момента фактической

неуплаты налога за соответствующий  налогооблагаемый период в срок,

установленный налоговым законодательством. Отсутствие же недоимки на момент

возбуждения дела может, по мнению налогового органа, рассматриваться  лишь

как смягчающее обстоятельство.

Такие выводы налоговой полиции  основаны, как представляется, на

неправильном толковании уголовного законодательства.

Обратимся к диспозиции ст. 199 УК РФ. Уголовно наказуемым признается

уклонение от уплаты налогов  с организации путем включения  в бухгалтерские

документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным

способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды с  организации, совершенное в крупном (особо крупном)

размере.

Статья 14 УК РФ определила понятие  преступления: преступлением

признается виновно совершенное  общественно опасное деяние, запрещенное

Уголовным кодексом под угрозой  наказания.

Основанием уголовной  ответственности согласно ст. 8 УК РФ является

совершение деяния, содержащего  все признаки состава преступления,

предусмотренного Уголовным кодексом.

Признание состава преступления единственным основанием уголовной

ответственности означает, что, если совершенное общественно опасное  деяние

не подпадает под признаки ни одного состава преступления, описанного в

законе, уголовная ответственность не может наступить. В этом случае

законодатель должен издать новый закон и включить в Уголовный  кодекс

соответствующий состав преступления.

Уголовный кодекс исходит  из того, что преступность деяния и  иные

уголовно - правовые последствия  определяются только уголовным законом (ст.

3 УК РФ). Содержание уголовного закона понимается в точном соответствии с

его текстом, а применение уголовного закона по аналогии, как  это было в

Советском Союзе до 1958 г., не допускается.

В рассмотренном нами выше примере налог был самостоятельно уплачен в

более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и

сборах сроки, тогда как  в ст. 199 УК РФ речь идет о вообще неуплаченных

налогах.

Таким образом, следует признать, что уголовная ответственность  за

"уклонение от своевременной  уплаты налогов или страховых  взносов" либо за

"несвоевременную уплату  налогов или страховых взносов"  Уголовным кодексом

РФ не предусмотрена.

Если обратиться к положениям части первой Налогового кодекса  РФ, то ст.

122 НК РФ предусматривает  ответственность за неуплату  или неполную уплату

сумм налога.

В то же время уголовная  ответственность по ст. ст. 198 и 199 УК РФ

наступает за уклонение физического  лица от уплаты налога (страхового взноса

в государственные внебюджетные фонды) и за уклонение от уплаты налогов  с

организации (страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды с

организации) соответственно.

Отметим, что обязательным условием применения как налоговой

(административной), так и  уголовной ответственности является  факт

непоступления денежных средств в виде налоговых платежей в бюджетную

систему Российской Федерации, то есть факт неуплаты налога.

Следовательно, органы налоговой  полиции не вправе привлекать к

уголовной ответственности  по ст. ст. 198 и 199 УК РФ при установлении факта

уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными

законодательством о налогах  и сборах сроки. Ведь это не признается УК РФ

уголовно наказуемым деянием.

Такой вывод следует также  из анализа других положений законодательства.

Так, здесь уместно вспомнить  п. 13 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. №

685 "Об основных направлениях  налоговой реформы в Российской  Федерации и

мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

В Указе № 685, в частности, говорилось о том, что технические  ошибки

при составлении и расчете  налоговых платежей, самостоятельно выявленные

налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых

органов, не являются налоговыми нарушениями.

В целях выполнения Указа  № 685 Госналогслужба РФ Письмом от 28 июня

1996 г. № ПВ-6-09/450 (п. 3) установила, что в этом случае с

налогоплательщика не подлежит взысканию даже пеня за уплату налогов  и

других обязательных платежей в более поздние по сравнению с установленными

законодательством о налогах  и сборах сроки.

Аналогичное положение содержится и в ныне действующей редакции ст. 81

НК РФ: если заявление о  дополнении и изменении налоговой  декларации

делается после истечения  срока подачи налоговой декларации и срока уплаты

налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если

указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда

налогоплательщик узнал  об обнаружении налоговым органом  неотражения или