Налоговые преступления в РФ и за рубежом

Содержание:

 

 

Введение…………………………………………………………………………2

1. Общая характеристика налоговых преступлений, их признаки и состав..4

1. Объективные признаки налоговых преступлений………………………….....................................................5
2. Субъективные признаки налоговых преступлений…………………………………………………………….7

2. Причины, условия и способы совершения налоговых преступлений……10

3. Налоговые преступления: опыт зарубежных стран………………………………………………………...………………...17
4. Налоговые преступления: опыт Российской Федерации………………….24

Заключение……………………………………………………………………….27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Налоговые преступления в Российском законодательстве и  законодательстве зарубежных стран. Данная тема и вопрос об её решении, на мой  взгляд, будут всегда актуальны. Актуальны  по той простой причине, что развитие не стоит на месте. Законодательства обновляются, но и их «лазейки» между ними тоже. Ведь всегда легче недоплатить небольшую сумму, даже не думая о нарушении, а просто по глупости. Пару-тройку рублей, центов, крон…без разницы. Суть в том, что потом эти мелочи в своей сумме приносят большой ущерб для бюджета государства.

Как известно, за счет налогов, взимаемых  с налогоплательщиков, формируются  основные для государства и муниципальных  образований ресурсы, от которых  полностью зависит система жизнеобеспечения всего общества. Именно данный фактор и выявляет необходимость активной борьбы с налоговыми преступлениями, в том числе за счет отслеживания  опыта и заимствования специальных норм и положений из законодательства других государств.

Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения  от уплаты налогов следует выделить следующие:

- недополучение казной  налоговых сборов приводит к  сокращению доходной части государственного  бюджета и росту его дефицита;

- неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и искажает истинную картину рыночной конкуренции;

- нарушается принцип  социальной справедливости, поскольку  возникает дополнительное налоговое бремя для того, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства.

Ущерб, причиненный такого рода преступлениями, является не только экономическим, но и «моральным». Под моральным ущербом подразумевается понимается влияние на социум: вера граждан в государственные институты и учреждения, в честную конкуренцию и возможность получать прибыль подрывается. Кроме того, одним из факторов социально-психологической жизни общества в настоящее время стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления.

Общественная опасность  налоговых преступлений заключается  не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

Таким образом нам нужно понять и исследовать проблему налоговой  преступности, проанализировать различные способы борьбы с ней в других странах и сравнить их с нашим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика налоговых преступлений, их признаки и состав.

 

Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения общей и особенной частей, такое понятие можно сформулировать.

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно  опасное деяние, запрещенное Уголовным  кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения¹.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с  порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых  преступлений, налога на добавленную  стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.Объективные признаки налоговых  преступлений

 

В науке уголовного права существуют различные точки зрения при определении объекта вообще и налоговых преступлений в частности. Пранализировав эти точки зрения, можно прийти к выводу, что объектом налоговых преступлений следует считать общественные отношения, возникающие в сфере налоговой политики государства, а именно налоговая система и установленный законодательством Российской Федерации порядок уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет.

На сегодняшний  день в науке отсутствует единая точка зрения и по вопросу определения  предмета налогового преступления.

В определении  предмета налогового преступления существует мнение о предмете налогового преступления как конституционной обязанности  платить налоги. Уголовное законодательство Российской Федерации, устанавливая ответственность  за уклонение от уплаты налогов, естественно, имело в виду не поступление денежной массы в государственный бюджет. Вероятно, благодаря законодательной формулировке предмета налоговых преступлений, и возможно в качестве предмета уклонения от уплаты налогов «выставить» сам налог.

Местом совершения преступления уклонения от уплаты налогов  и (или) сборов является фактический  адрес организации-налогоплательщика. В адрес организации включается полное её наименование, организационно-правовая форма, дата государственной регистрации, когда и где она поставлена на налоговый учет.

С объективной стороны  преступление может совершаться  как в форме действия, так и  бездействия. В первом случае имеет  место внесение в бухгалтерскую  отчетность, баланса и т.п., заведомо ложных сведений, поправок, исправлений, подчисток, исключающих их истинное содержание, либо их подмена. Во втором - преступление совершается путем не отражения в этих документах коммерческих операций или истинных  результатов финансово-хозяйственной деятельности.

В уголовно правовой и криминологической науке большинство  специалистов характеристику непосредственного объекта налоговых преступлений связывают с финансовым оборотом в части формирования доходной части государственного бюджета. Однако сложилась и альтернативная позиция, в соответствии, с которой непосредственным объектом налоговых преступлений следует считать общественные отношения, возникающие в процессе исчисления налогов и иных обязательны (платежей и их своевременной и полной уплаты).

Дискуссия по поводу содержания непосредственного объекта налоговых преступлений укладывается в рамки спора о приоритетности материальной или  процессуальной (процедурной) стороны налоговых правоотношений. Непосредственным объектом преступлений совершаемых в сфере налогообложенения, является налоговая безопасность. Как институциональное понятие она, несомненно, охватывает и  материально-правовой и процедурный, и организационно-управленческий аспекты налоговых правоотношений.

 Содержательная  сторона объекта (как впрочем,  и  объективной стороны) этой группы преступлений связана с  сущностью налоговых правоотношений, их структурой.

 

 

1.2 Субъективные признаки налоговых преступлений

В соответствии с Уголовным  Кодексом РФ за любое налоговое преступление ответственность может наступить с 16 лет. Однако, учитывая специфику этих преступлений, а также недостаточный экономический опыт несовершеннолетних, фактически к ответственности привлекаются взрослые правонарушители².

Уклонение физического лица от уплаты единого социального налога в  государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного единого социального налога в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

По части 1 статьи 198 Уголовного кодекса  Российской Федерации уголовная  ответственность наступает за уклонение  гражданина от уплаты налога путем  непредставления декларации о доходах  в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные, внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

По части 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации уголовная  ответственность наступает за то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ.

Уклонение физического  лица от уплаты единого социального  налога в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного единого социального налога в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Лицо, впервые совершившее  преступления, предусмотренные настоящей  статьей, а также статьями 194 и 199 УК РФ, освобождается от уголовной  ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью  возместило причиненный ущерб.

Цели статьи - охрана действующего порядка налогообложения граждан и предупреждение неуплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, т.е. неисполнения одной из основных обязанностей гражданина.

Сфера действия статьи охватывает, по существу, все виды экономической, равно как и любой иной, деятельности, связанной с получением доходов, от которой по различным основаниям в соответствии с законом проистекает обязанность представления декларации.

Налоговая декларация (декларация о доходах) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.229 НК РФ). Не освобождаются от подачи декларации независимо от полученного дохода граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также занимающиеся частной практикой и другие лица, указанные в законе "О подоходном налоге с физических лиц".

Декларация о доходах представляется физическими лицами. Закон обязывает налогоплательщика представлять налоговым органам составленную и подписанную им декларацию, специально не определяя процедуру представления. Декларация должна быть представлена налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. В декларации физические лица под свою ответственность указывают все полученные ими и подлежащие налогообложению доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

Законодатель регламентирует особенности различных видов  налогообложения и исчисления налогов  с доходов³:

а) получаемых физическими  лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы);

б) получаемых не по месту  основной работы (службы, учебы);

в) от предпринимательской  деятельности и других доходов;

г) иностранных граждан  и лиц без гражданства, имеющих  постоянное место жительства в Российской Федерации.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты налога путем бездействия, состоящего в непредставлении декларации о доходах, которую он обязан представить, или путем действия, состоящего фактически в интеллектуальном подлоге, т.е. включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Неуплата налога путем действия и бездействия должна быть совершена в крупном размере, т.е. по формулировке, содержащейся в примечании к данной статье, должна выразиться в неуплаченном налоге, сумма которого превышает двести минимальных размеров оплаты труда.