Рабочее место

Кроме того, арбитражные суды в данном случае указывают, что в договоре аренды, на который, как правило, ссылаются налоговые органы, не указывается цель использования арендуемого имущества, поэтому предположение налогового органа о создании обособленного подразделения, не может лежать в основе выводов о совершении налогового правонарушения по ст. 116 НК РФ (постановление ФАС ПО от 19.03.2002 N А55-16440/01-35).

При использовании труда надомных работников, работодатель каких-либо стационарных рабочих мест не создает, так как в соответствии со ст. 310 Трудового кодекса РФ надомная работа особый вид организации трудовых отношений, когда работник выполняет свои трудовые обязанности не на рабочем месте работодателя, а непосредственно у себя дома. Именно поэтому организация надомной работы не влечет обязанности работодателя вставать на налоговый учет по всем своим "местам", где у него живут и, соответственно, трудятся надомники.

Отметим, что в одном из своих  писем Минфин РФ прокомментировал вопрос о порядке применения положений ст. 11, 83 НК РФ в случае, когда договор заключен с работником из другого города в целях осуществления им своих трудовых обязанностей на дому. Так финансовое ведомство указало, что вступление организации в трудовые отношения с физическим лицом, осуществляющим свою деятельность путем поиска документов и/или информации по интернет-каналам на дому либо в библиотеках, и соответственно, без оборудования этому лицу стационарного рабочего места не может рассматриваться в качестве возникновения обособленного подразделения организации (Письмо Минфина РФ от 21.07.2005 г. N 03-01-10/6-334).

 

Так же хотелось бы подчеркнуть, что  ст. 11 НК РФ под оборудованием стационарного  рабочего места подразумевается  создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. Таким образом, сам факт заключения трудового договора с должностным лицом и выплата ему заработной платы в отсутствии условий для исполнения им трудовых обязанностей, не означает оборудование стационарного рабочего места в смысле ст. 11 НК РФ, что исключает привлечение организации к ответственности по ст. 116 НК РФ (постановление ФАС СЗО от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160; постановление ФАС МО от 22.03.2004 N КА-А40/1904-04; постановление ФАС СКО от 05.12.2005 N Ф08-5047/2005-2002А; постановление ФАС ЗСО от 20.01.2005 N Ф04-8961/2004(7233-А45-27); постановление ФАС ВСО от 14.04.2006 N А33-22047/05-Ф02-1476/06-С1; постановление от 27.04.2006 N А29-7451/2005А).

 

г) По нашему мнению, для признания  обособленного подразделения таковым, стационарных рабочих мест должно быть не менее двух. Данный вывод следует из буквального толкования п. 2 ст. 11 НК РФ, в соответствии которым положение о "рабочих местах" применено законодателем во множественном числе: "обособленное подразделение организации - любое обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места".

 

Тем не менее, арбитражная практика по данному вопросу придерживается различных позиций, например, некоторые  суды не без оснований считают, что  подразделение признается для целей  налогового учета обособленным только при наличии двух и более стационарных рабочих мест (постановление ФАС УО от 19.07.2000 N Ф09-727/2000-АК; постановление ФАС МО от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01; постановление ФАС СЗО от 27.05.2002 N А26-6342/01-02-12/178).

Кроме того, мы полагаем, что именно два стационарных рабочих места, могут создавать обособленное подразделение организации, так как это обусловлено не только буквальным толкованием положений п. 2 ст. 11 НК РФ, но и тем, что организация как коллективный субъект права вообще, и субъект налогового права в частности, обладает совокупностью признаков, необходимых и достаточных для признания его самостоятельным субъектом права. Так, в теории гражданского права традиционно считалось общепризнанным, что организация представляет собой определенное социальное образование, т.е. систему существенных социальных взаимосвязей, посредством которых люди (или группа людей) объединяются для достижения поставленных целей в единое структурное и функционально дифференцированное социальное целое*(73). Среди советских теорий о сущности юридического лица даже выделялась, так называемая, "теория коллектива"*(74).

 

Вместе с тем, учитывая то обстоятельство, что органы исполнительной власти придерживаются прямо противоположной позиции  и считают, что о создании обособленного подразделения свидетельствует факт оборудования хотя бы одного стационарного рабочего места, во избежание возможных конфликтов с проверяющими вынуждены рекомендовать придерживаться данной позиции. Тем более, что судебная практика в своем большинстве также не поддерживает мнение о необходимости оборудования не менее двух рабочих мест.

 

д) Характеризуя признаки обособленного  подразделения, необходимо отметить еще  один немаловажный, помимо вышеназванных, признак обособленного подразделения, а именно его "территориальная обособленность". Законодательство о налогах и сборах опять же, никаких определений "территориальной обособленности" не дает. Вместе с тем, необходимо исходить из того, что "территория - земельное пространство в определенных границах", "обособленный - расположенный отдельно от других"*(76).

 

 

 

 

Стационарное рабочее  место

 

Рабочее место – это место, где  работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи  с его работой и которое  прямо или косвенно находится  под контролем работодателя (ст. 209 ТК). Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК). Создание одного рабочего места так же является основанием для постановки на учет в налоговом органе (письмо МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912).

 

 

 

 

Ведение деятельности созданным обособленным подразделением без его регистрации наказывается штрафом в размере 10 процентов  от доходов, полученных в течение  указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей. Если же подразделение вело деятельность более трех месяцев, то штраф – 20 процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст. 117 НК). В этом случае на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП).

 

Как видим, арбитражная  практика по представленной проблеме достаточно противоречива. Вероятность  того, что налоговые органы расценят деятельность организации как приводящую к созданию обособленного подразделения, достаточно большая. Если налогоплательщик решит отстаивать свою позицию, он имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц, если такие акты нарушают его права (ст. 137 НК).

 

Передвижные, изменяющие свое пространственное расположение в соответствии с характером и габаритами обслуживаемого оборудования, технологией и потребностями производства. Передвижные рабочие места важно оснастить портативной, просто разбираемой и собираемой оснасткой, переносными приспособлениями и прочим. Могут быть и комбинированные рабочие места, сочетающие в себе признаки и стационарных, и передвижных рабочих мест.

 

Передвижное рабочее  место

 

Первым российским политиком, по достоинству  оценившим передвижное рабочее место, был И. Сталин, вагон-кабинет которого не раз доставлял своего хозяина на фронт, а после окончания войны - на международные конференции в Ялту, Тегеран и Потсдам. Вагон был оснащен местами для работы и отдыха, приемной и караульным помещением. Позже мобильные офисы стали неотъемлемым атрибутом всех советских вождей, а в нынешнее время - высших чиновников, государственных деятелей, политиков. Личные самолеты, вертолеты, автомобили сегодняшних олигархов по своему убранству и технологическому оснащению затмили скромные вагоны первых генеральных секретарей. Любой наземный или воздушный транспорт по желанию владельца теперь может быть оснащен разнообразной офисной начинкой начиная от факсового аппарата до копира и сканера.

Передвижные офисы широко распространены за рубежом, но пока крайне редко встречаются на наших дорогах. Обычно это броские европейские или американские вэны стоимостью около 100 тысяч долларов (цена, безусловно, не способствует возникновению желания приобрести такое автотранспортное средство). Современная отечественный автопром, стараясь идти в ногу с мировыми тенденциями, также постепенно осваивает производство автоофисов, предназначенные для удаленного ведения бизнеса с максимальным комфортом и эффективностью.

Самым известным иностранным производителем четырехколесных офисов по праву считается немецкая фирма Hymer (не путать со знаменитым Hummer). Основанная полвека тому назад, она, с момента основания, специализируется на выпуске жилых прицепов и автодомов под маркой Hymermobil. К сегодняшнему дню компания реализовала более 200000 своих автомобилей и, надо отметить, что спрос на ее продукцию продолжает расти. В настояще время Hymer владеет такими популярными брендами, как Eriba, Laika, Niesmann+Bischoff, что позволяет считать "хюмермобилями" практически любой дом на колесах, встреченный на дорогах Европы. Заглянув во внутренности такого автомобиля можно увидеть отлично обставленную квартиру: две просторные спальни, кухню, гостиную, офис с мягкой мебелью, баром, телевизором и аудио-видео техникой; душевую, биотуалет и еще даже… небольшую кладовку. Поскольку вся продукция Hymer буквально напичкана разнообразной электроникой, автомобиль комплектуется специальной автономной батареей, состоящей из нескольких мощных гелевых аккумуляторов. Очевидно, что жить и работать в таком автодоме - одно удовольствие.

 

 

Аттестация  рабочих мест - это долгосрочное и затратное мероприятие, особенно при наличии многочисленного персонала. Она может повлечь серьезные финансовые последствия и иногда ставит работодателя перед выбором - откупиться от работников доплатами «за вредность» или улучшить условия труда, тем самым лишив работников оснований получать повышенную зарплату. Поскольку мероприятия по улучшению условий труда включаются в коллективный договор, то сами работники тоже вынуждены выбирать между своим здоровьем и деньгами, хотя хочется и того и другого.

При аттестации рабочих мест по условиям труда производятся оценка вредных  и опасных факторов на производстве и определение мер по их максимальному  устранению. В статье 212 Трудового кодекса РФ сказано, что работодатель обязан за свой счет обеспечить аттестацию рабочих мест с последующей сертификацией организации работ по охране труда. Получается, что по ТК РФ оба мероприятия обязательны.

Однако по Закону «О техническом регулировании» обязательной сертификации подлежит только продукция, но не работы и услуги. Поэтому некоторые специалисты считают, что в отличие от обязательной аттестации рабочих мест сертификация организации работ по охране труда - дело добровольное.

Новый Порядок установил правила  аттестации нестационарных рабочих  мест (сантехников, электриков, строительных рабочих и др.). Разрешено не мучить аттестующих проверкой вредных  факторов на «рабочих местах» пожарных, спасателей и т.п.

В Порядке прописана процедура проведения гигиенической оценки условий труда (инструментальных измерений вредных факторов), оценки травмобезопасности (проверки оборудования, зданий, помещений, оснастки и т.п.) и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты. Процедура завершается оценкой фактического состояния условий труда на рабочих местах - присвоением класса условий труда. Если присвоен класс 4 (опасный), то от работодателя требуется срочная разработка мер по совершенствованию охраны труда на этом рабочем месте.

Следует иметь в виду, что проведение аттестации не менее 30 процентов рабочих  мест позволяет работодателю рассчитывать на скидку к страховым тарифам  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев. Максимальный размер скидки - 40 процентов страхового тарифа (см. постановления правительства РФ от 06.09.2001 № 652 и ФСС РФ от 05.02.2002 №11).

Плательщики налога на прибыль могут  учитывать расходы на аттестацию рабочих мест с последующей сертификацией  в составе прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). «Упрощенцы» для учета таких расходов могут с некоторой натяжкой использовать пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ из ограниченного перечня «упрощенных» расходов. В этом подпункте упомянуты расходы на подтверждение соответствия объектов требованиям технических регламентов, стандартов. Кроме того, «упрощенцы» вправе учитывать материальные расходы по правилам главы 25 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в главе 25 НК РФ перечень материальных расходов плательщиков налога на прибыль открытый. К тому же в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ упомянуты материальные расходы на приобретение услуг производственного характера, к которым относятся в том числе контроль за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы.

С результатами аттестации связаны «вредные» компенсации, дополнительные оплачиваемые отпуска, сокращенный рабочий день, бесплатное молоко (или его денежная «замена») и лечебно-профилактическое питание, медосмотры «за счет фирмы» и т.д. Помимо того, что расходы по охране труда признаются для налога на прибыль, по указанным выплатам работникам еще предоставляются льготы по ЕСН и НДФЛ. Так, например, работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, должны выплачиваться денежные компенсации в соответствии с действующим законодательством (абз. 2 ч.2 ст.41, абз. 11 ч.1 ст. 210, абз. 13 ст.219 ТК РФ). Компенсационные выплаты рассматриваемого вида прямо предусмотрены трудовым законодательством и связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, поэтому в соответствии с действующим налоговым законодательством они не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН).

Кто создает  комиссию по аттестации рабочих мест и из кого она создается?

 

Аттестационная комиссия создается  организацией, в которой проводится аттестация рабочих мест по условиям труда, и аттестующей организацией на паритетной основе в целях координации, методического руководства и  контроля за проведением работы по аттестации рабочих мест по условиям труда.

 

Аттестационная комиссия формируется, как правило, из специалистов, прошедших  подготовку по общим вопросам аттестации рабочих мест по условиям труда в  организациях, уполномоченных на этот вид обучения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.