Общественные организации

 

2.5 Целевые  поступления

 

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ также  содержит определение целевых поступлений. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ к ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, также должен быть раздельным.

Перечень целевых  поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности налоговым законодательством ограничен. Здесь нелишне будет вспомнить о том, что бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Поэтому перечень (пп. 1 – 12 п. 2 ст. 251 НК РФ), в котором определены виды целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, применим и к бюджетным организациям.

Однако не все  виды поступлений актуальны для  них. В этом перечне можно выделить поступления, имеющие отношение  к деятельности бюджетных учреждений:

1. Пожертвования,  признаваемые таковыми в соответствии  с ГК РФ. Безвозмездная передача  имущества может быть произведена либо путем пожертвования, либо путем дарения. От налогообложения освобождаются только пожертвования, поэтому эти понятия следует разграничивать. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут быть произведены гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Учреждение, принимающее  пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию  такого имущества. Бухгалтеру следует  обратить внимание на документальное оформление получения пожертвования. Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как требует гражданское законодательство. В соответствии с п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме, когда:

– дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;

– договор содержит обещание дарения в будущем.

Договор дарения  недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Согласно нормам гражданского законодательства при  пожертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может, но не обязан оговаривать направление использования имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Однако, учитывая, что использованное не по назначению имущество подлежит налогообложению, в договоре следует указать цель его использования. Учреждение, получившее имущество, может составить отчет о его целевом использовании. Если пожертвованное имущество невозможно использовать в соответствии с указанным назначением, то с согласия жертвователя оно может быть использовано в других целях.

Обратите внимание: не могут считаться пожертвованиями  средства, если в платежном поручении содержатся формулировки «финансовая помощь», «материальная помощь», «спонсорская помощь» или «благотворительная помощь». В соответствии с Федеральным законом от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» спонсорский вклад признается платой за рекламу, то есть он не является безвозмездным.

В платежном  поручении и других документах сумма  НДС не выделяется, и счет-фактуру  на пожертвованное имущество выставлять не надо.

2. Целевые поступления  на формирование Российского  фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

3. Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).

 

2.6 Прочие  доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

 

Кроме перечисленных  целевых поступлений и целевого финансирования, к необлагаемым доходам  относятся:

1. Суммы авансов  (в том числе в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг), полученные учреждениями, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Обратите внимание: если учреждение доходы от предпринимательской  деятельности учитывает кассовым методом  и объем выручки в среднем  за предыдущие четыре квартала не превышает  одного миллиона рублей за каждый квартал, то суммы полученных авансов оно должно включить в расчет налогооблагаемой прибыли (ст. 271 НК РФ).

2. Имущество,  имущественные права, которые  получены в форме залога.

3. Безвозмездная  помощь (денежные средства, иное  имущество), полученная в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ». При этом следует иметь в виду, что к безвозмездной помощи относится гуманитарная или техническая помощь на безвозмездной основе от иностранных государств, от их федеративных или муниципальных образований, международных и иностранных учреждений или некоммерческих организаций, а также физических лиц при условии, что на указанные средства (гуманитарную помощь) имеются документы, подтверждающие их принадлежность к гуманитарной или технической помощи.

4. Имущество,  полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

5. Имущество  (включая денежные средства), полученное  по договору комиссии, агентскому  или другому аналогичному договору  в связи с их исполнением,  кроме комиссионного, агентского или иного вознаграждения.

6. Суммы кредита  или займа (иных аналогичных  средств или имущества) независимо  от формы оформления заимствований,  включая по долговым обязательствам, а также средства или иное  имущество, которые получены в  счет погашения таких заимствований. Здесь хочется обратить внимание бухгалтеров на хозяйственные отношения с заимодавцем. Суммы займа, полученные от контрагента, с которым заключен договор на оказание услуг или за которым в учете числится дебиторская задолженность, могут быть квалифицированы налоговыми органами как суммы аванса или полученного дохода.

7. Суммы процентов,  полученные из бюджета (внебюджетного  фонда) за нарушение сроков  возврата налоговыми органами  излишне уплаченных налогов или  сборов.

9. Суммы списанной  и (или) уменьшенной иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней.

10. Имущество,  безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, если оно используется в уставной деятельности.

11. Основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные в соответствии с законодательством РФ в целях подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

12. Суммы положительной  разницы, полученной при переоценке  ценных бумаг по рыночной стоимости.

13. Имущество (работы, услуги), полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в рамках обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемое в установленном порядке.

14. Капитальные  вложения в форме неотделимых  улучшений арендованного имущества,  произведенных арендатором.

3. Общественные  организации

 

В качестве налогоплательщиков в РФ выступают:

— юридические  лица, независимо от форм собственности;

— их филиалы  и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет или иной счет;

— участники  договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих  дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица.

Юридические лица подразделяются на коммерческие и некоммерческие организации. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Следовательно, общественные организации (объединения), будучи юридическими лицами, могут выступать в качестве налогоплательщиков. Однако как некоммерческие организации общественные объединения имеют некоторые отличительные особенности, что определяет специфику налогообложения названных юридических лиц: освобождение от уплаты ряда налогов и неналоговых отчислений, льготный порядок налогообложения.

Во-первых, отличительной  особенностью некоммерческой организации  является то, что под некоммерческой организацией законодателем понимается юридическое лицо, не имеющее основной целью своей деятельности извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между участниками организации. Участники общественной организации объединяются на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (например, общение с единомышленниками). Таким образом, общественная организация (объединение) не осуществляет предпринимательскую деятельность, в процессе которой создается объект налогообложения: выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), балансовая прибыль. Отсюда, освобождение общественных организаций (объединений) от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений.

Во–вторых, ввиду  того, что общественные организации (объединения) не создаются с целью осуществления предпринимательской деятельности, источниками финансирования таких юридических лиц могут выступать исключительно безвозмездно получаемые имущество (включая деньги), имущественные права, работы, услуги, информация, интеллектуальная собственность, нематериальные блага и членские взносы — т. е. безвозмездная помощь.

В–третьих, поскольку  общественные организации (объединения) создаются для удовлетворения определенных нематериальных потребностей их участников, т. е. с четко определенной целью, безвозмездно получаемое финансирование должно иметь исключительно целевой характер.

Юридическое или  физическое лицо, осуществляющее благотворительное  пожертвование (безвозмездную помощь) в адрес общественного объединения, должно определить, на какие именно цели могут быть использованы передаваемое имущество, информация, нематериальные блага. Причем цели, определенные жертвователем, должны соответствовать уставным целям, ради которых создана общественная организация (объединение), поскольку денежные средства общественных объединений формируются, среди прочего, из добровольных пожертвований и используются только для выполнения уставных целей и задач. Если жертвователь не определяет цель пожертвования, то под целевым использованием пожертвования будет пониматься осуществление за счет данных средств расходов общественного объединения, связанных с выполнением уставных целей и задач этого объединения.

В случае если финансирование не имеет целевого характера, органы управления общественного объединения имеют возможность распорядиться полученным имуществом самостоятельно, например, выплатить премии активно работающим членам организации. В этом случае имеет место безвозмездное получение последними дохода, который подлежит налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что в законодательстве для некоммерческих организаций предусмотрена возможность  осуществлять предпринимательскую  деятельность. Однако такие организации  могут осуществлять предпринимательскую  деятельность постольку, поскольку  она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Итак, залогом  того, что общественные организации (объединения) в своей деятельности освобождаются от уплаты некоторых  налогов и неналоговых отчислений, является неосуществление предпринимательской деятельности и использование членских взносов и благотворительных пожертвований по целевому назначению.

 

3.1.Особенности  налогообложения доходов общественных  организаций