Контрольные работа по "Праву"

Штраф, применимый в налоговом праве, характеризуется  тем, что он служит мерой денежного, финансового взыскания, применяется  к виновным на основании решения, принимаемого соответствующим государственным органом или представляющим его должностным лицом и судом.

Штраф как налоговая  санкция имеет свою специфику  и отличается от административного  и гражданско-правового штрафа.

Во-первых, налоговый штраф предусматривается в законодательстве, а гражданско-правовой может устанавливаться соглашением сторон.

Во-вторых, налоговый  штраф уплачивается налогоплательщиком за счет доходов, оставшихся у него после уплаты налогов, а гражданско-правовой относится на внереализационные расходы предприятия.

В-третьих, налоговый  штраф не может быть заменен иным взысканием, и уполномоченный орган  не может по своему усмотрению освобождать  от наложения штрафа, как в административном праве.

В-четвертых, взыскание налогового штрафа осуществляется в порядке производства по делам о налоговых правонарушениях.

Предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации  максимальный размер санкций составляет 40% суммы недоимки. Такой штраф  взимается в случае умышленной неуплаты или неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (ст. 122). 

До вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации налоговые  санкции в несколько раз превышали сумму недоимки и фактически приносили большой доход бюджету.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает  сроки применения налоговых санкций. Согласно ст. 115 Налогового кодекса  Российской Федерации срок давности для взыскивания налоговых санкций и обращения налогового органа с иском об их взыскании в суд — 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Согласно ст.75 Налогового кодекса пеней признается установленная настоящей статьей  денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих  пеней уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или сбора  и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору при соблюдении условий, содержащихся в ст. 57 Налогового кодекса  Российской Федерации. Поскольку несвоевременная уплата налогов (сборов) является нарушением налоговой обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, то пеня служит своего рода формой ответственности за нарушение этой обязанности и предполагает неблагоприятные имущественные последствия для нарушителя. 

Но исходя из общепринятого  в правовой науке понятия ответственности  как санкции, состоящей в лишении  субъекта, нарушившего нормы права, определенного блага, ценности, пеню следует рассматривать как вид ответственности.

Юридическое свойство понятия «пеня» указывает его  филологическое определение. Так, в  словаре С.И. Ожегова читаем: «Пеня  — штраф за невыполнение в срок каких-нибудь установленных законом  или договором обязательств»1

Так, в налоговом  праве пеня является правовосстановительной санкцией, а в гражданском —  пеня выступает разновидностью штрафа2, т.е. карательной санкцией.  

В налоговых отношениях пеня носит исключительно законный характер (размер пени зафиксирован в Налоговом  кодексе Российской Федерации), а  в гражданско-правовых отношениях допускается  установление пени по соглашению сторон в договоре (размер пени определяется по их усмотрению). 

В налоговом праве взыскание  пени с организаций осуществляется уполномоченными органами в бесспорном порядке, а гражданско-правовые взыскиваются только по решению судебных органов.  

Налоговые пени взыскиваются в доход государства или муниципальных  образований, тогда как гражданско-правовые — в доход ущемленной стороны  в договоре.  

В соответствии с Налоговым  кодексом  Российской Федерации пеня может быть уплачена налогоплательщиком добровольно или взыскана с него в принудительном порядке.  

Добровольный порядок  заключается в исполнении налогоплательщиком требования налогового органа по уплате налога и пени в установленный  в вынесенном решении срок.

Принудительное  взыскание пени возможно в случае неуплаты налогоплательщиком пени в добровольном порядке.

Взыскание пени с физических лиц осуществляется только в судебном порядке по иску налогового органа о взыскании пени за счет имущества физического лица. Иск может быть подан в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. 48 Налогового кодекса  Российской Федерации).  

В п. 2ст. 75 Налогового кодекса  Российской Федерации зафиксировано соотношение пени и сумм налога (сбора), а также мер ответственности за налоговые нарушения. Соотношение императивно закреплено в законе и не может произвольно изменяться налоговыми органами. Сумма пени уплачиваемая помимо сумм налога или сбора (недоимки) и независимо от использования мер ответственности (штрафов), предусмотренных за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

 Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности. Начисление начинается со дня, следующего за днем уплаты налога (сбора), установленным законодательством о налогах и сборах. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за каждый день просрочки исполнения налоговой обязанности. Базой для исчисления процентов служит только та неуплаченная сумма налога или сбора, которую налогоплательщик обязан был заплатить в соответствующий период времени без учета сумм штрафов. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой 1/300 действующей в этот время ставки рефинансирования Центральным Банком Российской Федерации.

6. Охарактеризуйте обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме общих  принципов в 15 главе предусмотрены  и нормы, которые традиционно  всегда применяются в вопросе об ответственности. Это вопросы, связанные с виной, совершением правонарушения, обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность, сроки давности привлечения к ответственности. В 109 статье Кодекса содержатся обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности.

К обстоятельствам, исключающим ответственность, относятся  следующие: 
первое – отсутствие события налогового правонарушения, 
второе – отсутствие вины в совершении налогового правонарушения, 
третье – совершение правонарушения лицом, не достигшим 16 лет, 
четвертое – истечение срока давности привлечения к ответственности.

Первое основание  сразу вызвало определенные сомнения и упрек в том, что на самом  деле отсутствие события не фигурирует в качестве такого основания. Как правило, речь идет об отсутствии состава правонарушения, это приравнивается к отсутствию объективной стороны правонарушения.

Действительно, если такая объективная сторона  не предусмотрена, ответственность, естественно, не наступает. В качестве примера этой ситуации можно привести 145 статью НК, это глава об НДС, где речь идет о том, что лицу, которому предоставлено освобождение в ситуации, когда его налоговая база не превысила миллион, а потом, по окончании этого освобождения вдруг выясняется, что на самом деле фактическая выручка превышает один миллион рублей, тогда восстанавливается налог, начисляются пени и штраф. Так вот, штраф, который предусмотрен в 145 статье, отсутствует в 16 главе НК, отсутствует объективная сторона, следовательно, отсутствует основание для привлечения к ответственности. В данном случае мы как раз столкнемся с отсутствием налогового правонарушения.

Отсутствие  вины и не достижение лицом 16 лет  – это пороки субъективной стороны  и субъекта. Это традиционные основания  в непривлечении лица к ответственности.

Четвертое, последнее  основание – основание давности. Сроки давности предусмотрены в  статье 113 НК, и максимальный срок, в течение которого можно привлечь к ответственности налогоплательщика, это 3 года со дня совершения налогового правонарушения, со следующего дня после окончания налогового периода. Само правонарушение наступит тогда, когда наступит срок уплаты налога, он истечет, а налог не будет уплачен. В этом случае будет фигурировать срок привлечения к налоговой ответственности, что характерно для физического лица. Таким образом, 3 года отсчитываются со дня правонарушения. Такой день может быть установлен, только соответствующим актом - либо актом выездной налоговой проверки, либо актом в соответствии со статьей 101-1, либо может применяться дополнительный налоговый период.

Максимальный  налоговый период у нас один год, и таким образом мы можем столкнуться с тем, что срок давности может быть увеличен еще на один год. Далее, 110 статья НК устанавливает форму вины, которая допускается при квалификации правонарушения. Допускается и та, и другая форма вины – и умысел, и неосторожность. При этом в пункте 2 умысел распадается на два подвида: лицо желало либо допускало. Неосторожность также охватывает ситуации, когда лицо не осознавало, но должно было и могло осознавать. Кодекс предусматривает обстоятельства, исключающие вину, и, следовательно, 110 мы должны применять одновременно со 111 статьей, поскольку наличие вины является обязательным условием, а тем не менее законодатель указывает случаи, когда вина исключается, следовательно, наличие обстоятельств из 111 статьи автоматически нас приводит к 109 статье, когда привлечение к ответственности становится невозможным в силу отсутствия вины.

Таких обстоятельств, исключающих вину, немного. Во-первых, это ситуация форс-мажорных обстоятельств, стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. В практике встречаются таки ситуации, например наводнения, оползни, когда дорога оказывается перерезана, в наших условиях питерских это чаще всего пожар, в котором гибнет бухгалтерская документация. Это может явиться обстоятельством, которое исключает вину лица и исключает возможность привлечения лица к ответственности. Правда, налогоплательщик должен все-таки, ссылаясь на это обстоятельство, иметь в виду, что налоговая может выдвинуть обвинение, что пожар был не случайным, а специально организованным.

Второе обстоятельство, которое также исключает вину налогоплательщика, касается физического  лица и связано с пороком воли. Физическое лицо, находящееся в состоянии, при котором не могло отдавать отчет в своих действиях или  руководить ими, не может рассматриваться как лицо, которое может быть привлечено к ответственности. Это то, что называется в уголовной ответственности невменяемостью. Самого термина «невменяемость» здесь нет, однако признаки, которые указываются в этой статье, указывают на эту ситуацию.

Третье обстоятельство, предусмотренное в ст.111 это выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений  налоговых органов. Следование письменным указаниям налоговых органов  практически полностью исключает  вину налогоплательщика.

Налоговая в  таких ситуациях очень неохотно дает конкретные ответы на конкретные вопросы. Налоговую тоже можно понять: можно так сформулировать вопрос, чтобы получить нужный ответ, и потом им пользоваться. Давать письменные ответы, не имея всех материалов дела, в ситуации, когда не известны все обстоятельства дела, очень сложно. Поэтому налоговая отвечает максимально кратко, указывая на действующие нормативные акты, пункты и подпункты.

Эти обстоятельства, предусмотренные в 111 статье, должны быть подтверждены налогоплательщиком документально за исключением подтверждения стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации, где применяется правило об общеизвестных фактах, не нуждающихся в специальных средствах доказывания.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, предусмотрены в 112 статье. Если отягчающие обстоятельства даны исчерпывающим образом, оно фактически одно – повторность, то перечень смягчающих обстоятельств не исчерпывающий, поэтому суд, решая вопрос о санкции, может учесть изменение обстоятельств.

Смягчающими обстоятельствами являются: стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости, и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими. Например, в решениях судов встречается такое обстоятельство, как незначительный срок правонарушения – незначительный срок непредставления сведений в налоговые органы, незначительный срок не постановки на налоговый учет. Суд понимает под этим малозначительность правонарушения и смягчает ответственность. 
Указанные обстоятельства налогоплательщик должен доказывать самостоятельно.

Отягчающее  обстоятельство – повторность. Оно  одно единственное, но достаточно спорное. Повторность административного правонарушения всегда сопряжена с рядом признаков. В НК эти признаки повторности не прописаны, поэтому мы действуем по аналогии, применяем признаки повторности из административного правонарушения. Повторность возникает в течение одного года с момента привлечения лица к налоговой ответственности. Если в течение года происходит еще одно привлечение, то создается повторность. Этот момент создает проблемы, поскольку не ясен вопрос, кто привлекает лицо к ответственности, суд или налоговый орган. В ситуации, когда налоговый орган вынес решение о привлечении лица к ответственности, указал статью и штраф и лицо заплатило добровольно, без суда, а через некоторое время происходит повторная ситуация, возникает вопрос, образовалась ли повторность или ее нет.

7. Какие санкции могут быть назначены за нарушение налогового законодательства согласно НК РФ? Каковы правила назначения указанных санкций при наличии смягчающих или отягчающих обстоятельств?

Мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Формы налоговых  санкций. Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями НК за совершение конкретного  вида налогового правонарушения.