Застосування митних пільг та їх соціально-економічні наслідки для України

Митне оформлення товарів, що ввозяться громадянами на митну  територію України в режимі тимчасового  ввезення в обсягах, що підлягають оподаткуванню, проводиться шляхом письмового декларування у порядку, визначеному Державною митною службою України, та подання митному органові зобов'язання про зворотне вивезення таких товарів за митну територію України.

Україна може укладати з  державами двосторонні та багатосторонні договори, які на основі взаємності встановлюють спеціальні митні режими, що передбачають пільгові умови для суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності цих держав. Транспортні засоби, товари та предмети міжнародних, іноземних організацій та представництв підлягають обов'язковому декларуванню митницям України.

Окремими актами регулюється  і ввезення в Україну продуктів  харчування, визначено перелік предметів, що не можуть бути віднесені до особистих речей громадян, встановлено порядок декларування валютних цінностей тощо.

Крім сплати мита, обов'язковим  платежем при переміщенні вантажів через митний кордон є митні збори. Це вид митних платежів, що стягується за здійснення на користь платника певних дій з боку митних органів під час митного оформлення товарів та інших предметів.

Досить часто митні  збори ототожнюються зі всією  сукупністю митних платежів. Це некоректно, оскільки митні збори є тільки одним із видів митних платежів, які нараховуються при переміщенні через митний кордон, тобто митні збори є тільки складовою митних платежів.

Вважаємо, що митні збори  доцільно класифікувати за двома  ознаками: залежно від функцій, що виконують митні органи, та від  операцій, що здійснюють платники.

За першою ознакою митні збори можна поділити на два види:

• митні збори за виконання  покладених на митницю обов'язків;

• митні збори за надання  послуг у сфері митно-тарифних відносин.

До митних зборів, що класифікуються за критерієм за виконання покладених на митницю обов'язків, можна віднести такі види митних платежів:

• за перебування товарів  та інших предметів під митним контролем; за митне оформлення транспортного  засобу індивідуального користування, якщо цей засіб використовується для перевезення товарів та інших  предметів в обсягах, що підлягають обкладенню митом;

• за видачу посвідчень на право реєстрації (перереєстрації) ввезених до України громадянами  транспортних засобів;

• за зберігання товарів  та інших предметів на складах  митниць; за зберігання товарів та інших предметів, що підлягають обов'язковій передачі митниці;

• за митне оформлення товарів та інших предметів; за митне  оформлення тимчасово ввезеного (вивезеного) майна під зобов'язання про його зворотне вивезення (ввезення); за митне  оформлення товарів у разі транзиту; за митне оформлення товарів у разі ввезення на митний ліцензійний склад;

До митних зборів, що нараховуються  за надання послуг у сфері митно-тарифних відносин, можна віднести платежі  за:

• видачу підприємству свідоцтва  про визнання його декларантом;

• подовження терміну  дії (перереєстрації) свідоцтва про  визнання його декларантом;

• супроводження підакцизних  товарів;

• видачу ліцензій на відкриття  магазину безмитної торгівлі;

• видачу ліцензій на відкриття  митного ліцензійного складу.

За другою ознакою митні збори поділяються на митні збори, які нараховуються за вантажною митною декларацією, та інші види митних зборів. До митних зборів, які нараховуються за вантажною митною декларацією, можна віднести митні платежі за:

• митне оформлення товарів;

• митне оформлення тимчасово  ввезеного (вивезеного) майна;

• митне оформлення у  разі транзиту іноземних товарів;

• митне оформлення у  разі ввезення на митний ліцензійний  склад;

• митне оформлення товарів  та інших предметів у зонах  митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств.

Платниками митних зборів є юридичні та фізичні особи, що здійснюють митне оформлення. Нараховуються  митні збори за фіксованими ставками у доларах США.

Митні збори сплачуються  платниками у валюті України або  в іноземній валюті першої групи класифікатора валют Національного банку України до/або на момент здійснення митного оформлення.

У національній валюті України  митні збори сплачуються:

— суб'єктами підприємницької  діяльності з місцезнаходженням  на території України, які створені і діють відповідно до законодавства України;

— філіями, представництвами іноземних фірм, іноземними компаніями, міжнародними організаціями з місцям знаходження на території України, що здійснюють свою діяльність на підставі законів України, — дипломатичними, консульськими, торговельними та іншими офіційними представництвами України за кордоном, які користуються імунітетом "і дипломатичними привілеями;

— філіями та представництвами підприємств та організацій України  за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності;

— фізичними особами  з місцем постійного проживання на території України.

Обмежено коло платників, які можуть сплачувати митні збори  як у національній валюті, так і  в іноземній. До них належать: суб'єкти підприємницької діяльності, що створені і діють відповідно до законодавства іноземних держав; іноземні, дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва, розташовані на території України; представництва інших організацій і фірм в Україні, що не здійснюють підприємницької діяльності; фізичні особи з місцем постійного проживання за межами України.

Сплата митних зборів може бути здійснена перерахуванням суми митних зборів за безготівковим  розрахунком на рахунок митної установи або внесенням суми митних зборів готівкою до каси митної установи, при цьому сплатою митних зборів за безготівковим розрахунком вважається фактичне зарахування сум митних зборів на рахунок митниці. Суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності може сплатити митні збори внесенням авансових сум на рахунок митниці.

За заявою платника та за наявності гарантії банку митниця  має право надати відстрочку або  розстрочку сплати митних зборів на строк, що не перевищує одного місяця. Звільнити  від сплати митних зборів може тільки Кабінет Міністрів України.

У випадках, коли митними органами стягнуто надміру митних зборів, суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності може повернути суму надмірно стягнутих митних зборів або зарахувати в рахунок майбутніх платежів протягом року з моменту митного оформлення. При цьому контроль за поверненням надміру стягнених сум митних зборів або зарахування їх у рахунок майбутніх платежів здійснює відділ митних платежів митниці, де здійснювалось митне оформлення.

Механізм повернення надміру стягнених сум митних зборів або зарахування їх у рахунок майбутніх платежів має таку послідовність.

Спочатку особа, що здійснює декларування товарів та інших предметів, звертається до начальника митниці  із заявою, підписаною керівником та головним бухгалтером підприємства, щодо повернення надміру стягненої суми митних зборів або зарахування її в рахунок майбутніх платежів.

Перерахунок суми митних зборів здійснюється відділом митних платежів та оформляється завізованою  начальником відділу доповідною запискою на ім'я начальника митниці. На підставі прийнятого начальником митниці рішення сума митних зборів, що підлягає поверненню, реєструється в журналі руху грошових коштів. Якщо надміру стягнена сума митних зборів підлягає поверненню, то відділ митних платежів готує повідомлення відділу бухгалтерського обліку про перерахування коштів. Якщо надміру стягнена сума митних зборів підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів, то відділ митних платежів вносить зміни до звітності та відповідних журналів обліку.

Отже, нарівні з митними  податками, митні збори є дієвим засобом не тільки системи регулювання зовнішньоекономічної діяльності, але й інструментом податкової політики держави.

З метою забезпечення своєчасності, достовірності, повноти  нарахування та сплати податків і  зборів, які відповідно до законів  справляються при переміщенні товарів через митний кордон необхідно передбачити єдиний порядок справляння митних платежів, а у випадку необхідності і повернення сум таких податків і зборів. В українському Митному кодексі  законодавець не визначив правил щодо порядку справляння мита. Натомість серед основних завдань, які покладаються на митні органи є застосування заходів тарифного та нетарифного регулювання [1, 11]. Перелік митних процедур, які виконують митні органи становлять операції, пов'язані із здійсненням митного контролю за переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон України, митного оформлення цих товарів і транспортних засобів, а також із справлянням передбачених законом податків і зборів. Виділення українським законодавцем в окрему групу процедур, пов'язаних зі справлянням податків та зборів не отримало подальшого розвитку в митному законодавстві. Визначення порядку справляння мита та інших податків при переміщенні товарів через митний кордон повинно стати пріоритетним завданням при реформуванні українського митного законодавства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. ПОНЯТТЯ Й  ВИДИ МИТНИХ ПІЛЬГ

 

2.1. Пільги з митного  оформлення та митного контролю

 

Система митних пільг  складається на основі міжнародних  договорів і угод, укладених між державами на двосторонній і багатосторонній основі, а також на підставі міжнародних порядків і принципів взаємності.

Види митних пільг  дуже різноманітні:

* пільги дипломатичних,  консульських і торговельних  представництв;

* пільги міжнародних  органів і організацій;

* пільги національних  організацій держав;

* пільги, що поширюються  на транспортні засоби;

* пільги, що поширюються  на різноманітні товари, предмети, вантажі, багаж;

* пільги, надані фізичним  особам:

а) дипломатичним агентам;

б) консульським посадовим особам;

в) посадовим особам міжнародних  органів і організацій;

г) особам, що в'їжджають на територію тієї або іншої держави  як спеціалісти;

д) іноземним туристам;

е) персоналу транспортних засобів;

є) особам, що виконують  службові обов'язки в прикордонних районах;

ж) громадянам, що проживають у прикордонних населених пунктах;

з) тим, хто навчається або працює на території іншої  держави.

У випадку митного  оформлення товарів, щодо яких відповідно до чинного законодавства України  встановлено пільги в обкладенні ввізним/вивізним митом, податком на додану вартість або акцизним збором при здійсненні їх митного оформлення наказом ДМСУ № 285 встановлена процедура подання та розгляду необхідних документів.

Митне оформлення в повному  обсязі та пропуск  перерахованих у п. 1.2 наказу товарів здійснюються лише після подання всіх потрібних для застосування пільг документів або за умови сплати всіх належних податків і зборів, установлених чинним законодавством України.

Перелік документів, подання  яких потрібне для здійснення митного оформлення товарів із застосуванням пільг в обкладенні ввізним митом, вивізним митом, акцизним збором та податком на додану вартість відповідно до положень актів законодавства, визначається наказом Держмитслужби в установленому чинним законодавством порядку.

Документи, потрібні для  здійснення митного оформлення товарів  з наданням пільг в оподаткуванні, подаються митному органу особою, що здійснює декларування товарів, до початку їх митного оформлення.

Перевірка та розгляд  поданих документів здійснюються співробітником відділу митних платежів митного органу із залученням за потреби співробітників інших підрозділів.

Рішення про здійснення митного оформлення товарів із застосуванням  пільг з оподаткування приймається  співробітником відділу митних платежів митного органу.

Митне оформлення товарів  із застосуванням пільг в оподаткуванні  здійснюється з умовним нарахуванням сум відповідних податків у вантажній  митній декларації (далі - ВМД).

Порядок заповнення графи 47 ВМД при умовному нарахуванні платежів:

У першій колонці "Вид" зазначається вид платежу.

Друга колонка "Основа нарахування" заповнюється залежно  від основи нарахування платежу.

У третій колонці "Ставка" зазначається розмір ставки податку.

У четвертій колонці "Сума" зазначається умовно нарахована сума платежу.

У п'ятій колонці "Спосіб платежу" зазначається код способу  розрахунку згідно з Класифікатором способів розрахунку.

Графа "B" ВМД "Подробиці  розрахунку" та графа "C" ВМД  не заповнюються.