Таможенная проверка

На втором этапе при необходимости направляются запросы в другие таможенные органы, в которых проверяемым лицом осуществляется таможенное декларирование товаров, в налоговые органы по месту государственной регистрации юридического лица, в кредитные учреждения, в которых организацией открыты счета. Целью настоящих запросов является выяснение, существует ли задолженность проверяемого предприятия по уплате налогов и сборов, в том числе таможенных платежей, наличие в предыдущем году административных правонарушений в области таможенного дела, уточнение порядка расчетов с иностранными контрагентами.

Проверке подвергаются такие документы, как бухгалтерская отчетность организации (все формы отчетности), представленная налоговой инспекцией, а также представленные банком документы по расчетам с иностранными партнерами.

Бухгалтерская отчетность организации является основным источником проведения анализа финансового состояния организации, при котором определяются показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия. Подобный анализ позволит выявить предприятия, которые являются неплатежеспособными, качественно улучшить деятельность подразделений таможенной инспекции по противодействию «фирмам-однодневкам».

На третьем этапе проводится анализ внешнеэкономической деятельности проверяемой организации.

Основными документами и источниками информации данного этапа подготовительных мероприятий являются электронная база данных таможенного органа и декларации на товары с прилагаемыми к ним документами.

О результатах подготовительной работы докладывается в письменном виде начальнику таможни с одновременным представлением проекта решения о проведении таможенной проверки, подготавливается требование руководителю проверяемого лица о представлении документов и сведений8.

В зависимости от задач таможенной проверки используются различные проверочные мероприятия, основные из которых рассмотрены в следующем параграфе данной главы курсовой работы.

2.2. Методы проведения  таможенной проверки

При проведении таможенной проверки осуществляются контрольно-инспекционные мероприятия, в ходе которых из нескольких источников и разными методами получают данные, свидетельствующие о наличии признаков нарушения предприятием законодательства Таможенного союза о таможенном деле, которые могут служить основанием для возбуждения дела об административном правонарушении, или отсутствие таких признаков. Под данными, свидетельствующими о признаках нарушений таможенных правил, или их отсутствии понимается информация, документы и сведения, полученные в ходе проверки, как от проверяемого предприятия, так и от третьих лиц, а также информация, полученная в результате анализа таких сведений и документов, позволяющая оценить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и их соответствие требованиям законодательства РФ.

Особое внимание уделяется достоверности данных, полученных от проверяемого предприятия.

Источниками получения таких данных могут являться:

- первичные документы, регистры  бухгалтерского учета предприятия;

- результаты предыдущих  проверок;

- бухгалтерская отчетность;

- результаты сопоставления  различных документов организации, а также их сопоставление с данными ДТ и других документов, представленных при таможенном декларировании товаров;

- результаты осмотра территорий  и помещений, а также результаты  осмотра и досмотра товаров;

- результаты инвентаризации  имущества организации;

- другие источники в  рамках действующего законодательства  РФ.

Методы, используемые при проведении таможенной проверки, могут включать методы документального контроля и методы фактического контроля (сопоставление параметров товаров с заявленными о них сведениями). Группировка методов представлена на рис. 2.29.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Методы контроля, используемые при проведении

таможенной проверки

 

К методам документального контроля относятся методы формально-правовой проверки документов, методы проверки достоверности отраженных в документах операций, финансовый анализ. Методы формально-правовой проверки документов заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов, а также в проверке соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, то есть соответствия отраженных в документах операций установленным правилам.

К методам проверки достоверности отраженных в документах операций можно отнести:

- сопоставление данных  документов, отражающих операции, с  данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- получение информации  от третьих лиц о реальности  остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов и т.д.;

- проверка записей в  регистрах бухгалтерского учета  и отчетности, правильности корреспонденции  счетов;

- проведение аналитических  процедур (анализ и оценка полученной  проверяющими информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей организации с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности);

- прослеживание (проверяющие  исследуют отдельные первичные  документы, проверяют отражение их данных в регистрах аналитического и синтетического учета, находят заключительную корреспонденцию счетов и убеждаются в правильности (неправильности) отражения в учете соответствующей операции);

- арифметическая проверка  расчетов (заключается в проверке  арифметической точности источников и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов).

Финансовый анализ осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности. Цель использования методик финансового анализа – выявление предприятий, находящихся в критическом финансовом состоянии. Подобное положение может служить не только свидетельством потенциальной неплатежеспособности той или иной организации, но и побудительным мотивом к совершению таможенных правонарушений.

Аналитические процедуры сводятся в основном к проведению финансового анализа. Финансовый анализ предназначен для получения ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. На основе рассчитанных параметров можно судить о возможности организации выполнять обязанности по уплате таможенных платежей, а также определить направления проверки.

Методическое обеспечение подобной работы достаточно разработано. В практической деятельности, учитывая достаточно короткие сроки проведения проверочных мероприятий, могут быть использованы основные коэффициенты (величина чистых активов, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент срочной ликвидности, коэффициент покрытия, коэффициент рентабельности продаж). Возможно также применение коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности, используемого для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий.

Информационной базой такого анализа должны стать данные бухгалтерского баланса предприятия на последнюю отчетную дату и приложения к нему. Указанные документы могут быть получены от подразделений ФНС России, на учете в которой стоит проверяемый участник ВЭД.

К методам фактического контроля относятся: таможенный осмотр помещений и территорий, таможенный осмотр, таможенный досмотр, инвентаризация, экспертная оценка, получение объяснений, справок.

При проведении таможенной проверки проверяющие исходят из того, что деятельность организации осуществляется в соответствии с установленными нормативными правовыми актами РФ, до момента обнаружения нарушений законодательства Таможенного союза. При этом проверяющие принимают во внимание, что в силу объективных и субъективных причин возможно искажение получаемой информации, документы могут содержать ошибки.

При выявлении каких-либо несоответствий в бухгалтерских документах проверяющие анализируют их и определяют последствия использования таких документов организацией с точки зрения наличия признаков нарушения законодательства Таможенного союза о таможенном деле, учитывают их влияние на дальнейший ход таможенной проверки, принимают меры по закреплению следов нарушений, их квалификации и возбуждению дела об административном правонарушении.

 

 

2.3. Оценка результативности  таможенных проверок на примере  отдела     таможенного контроля  после выпуска товаров Центральной                 акцизной таможни

 

Применение такой формы таможенного контроля как таможенная проверка позволяет провести проверочные мероприятия в отношении участников ВЭД уже после таможенного декларирования перемещаемых ими товаров и транспортных средств.

Эффективность применения данной формы таможенного контроля лучше всего может быть показана результатами проведенных таможенных проверок.

По результатам работы за 2013 год ОТК ПВТ ЦАТ была завершено 100 проверочных мероприятий: 96  проверок в форме камеральной таможенной проверки и 4 выездные таможенные проверки. Из них результативными являются 61.

По результатам проведенных ОТК ПВТ проверочных мероприятий за данный период в бюджет Российской Федерации доначислено 53,6 млн. руб. (53 632 тыс. руб.), взыскано средств на сумму 29,2 млн. руб. (29 218 тыс. руб.).

За предшествующий отчетный период, за 2012 год доначислено 17,3 млн. руб. (17 333 тыс. руб.), взыскано 24, 6 млн. руб. (24 597 тыс. руб.).  

Динамика количества таможенных проверок в числе инспекционных мероприятий за период 2011-2013 гг. приведена на рис. 2.3.

 

 

Рис. 2.3. Динамика количества таможенных проверок в числе

инспекционных мероприятий за период 2011-2013 гг

 

Долевое соотношение видов таможенной проверки и результативности за период 2011-2013 гг. приведено на рис. 2.4. – 2.5.

 

Рис. 2.4. Динамика количества по видам таможенных проверок

за период 2011-2013 гг

Рис. 2.5. Динамика количества по результативности таможенных

проверок за период 2011-2013 гг

 

Резкое увеличение количества проведенных таможенных проверок в 2013 году связано с нововведениями нормативно-правового и методического обеспечения данной формы таможенного контроля, а значительное увеличение повышения требований к ее результативности и порог количества таможенных проверок, установленный Главным управлением таможенного контроля после выпуска товаров.

Основные показатели по результатам деятельности подразделений таможенного контроля после выпуска товаров приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Показатели результативности деятельности подразделений

таможенного контроля после выпуска товаров ЦАТ в 2011-2013 году

 

Показатели	2013	2012	2011
1	2	3	4
Результативные	61	17	22
Нерезультативные	39	6	9
Выездные	4	1	3
Камеральные	96	35	29
Доначислено по выявленным правонарушениям (млн. руб.)	53,6	17,3	9,7
Взыскано по выявленным правонарушениям (млн. руб.)	29,2	24, 6	19,1
Количество заведенных дел об административных правонарушениях/ количество заведенных дел уголовных правонарушений	114	127	169
Всего таможенных проверок	100	36	31

Основными направлениями проведения таможенного контроля после выпуска товаров являются представленные на рис. 2.6.

 

 

Рис. 2.6. Основные направления проведения таможенного контроля

после выпуска товаров в 2013 году

 

Направления таможенных проверок отдела таможенного контроля после выпуска товаров Центральной акцизной таможни представлены на рис. 2.7. Наиболее результативными были проверочные мероприятия, проведенные подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров ЦАТ, по вопросу необоснованного метода определения таможенной стоимости. Сумма доначислений составила более 53,6 млн. рублей.

Ниже приведем примеры таможенных проверок, наиболее типичных в работе отдела таможенного контроля после выпуска товаров Центральной акцизной таможни.