Система методов определения таможенной стоимости

продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

продажа на различных  коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;

продажа на различных  коммерческих условиях и в разных количествах.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными то­варами, должна быть скорректирована с учетом расходов, включаемых в цену сделки при определении таможенной стоимости по методу 1, указанных в п. 1 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе". Причем корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае, если при применении настоящего метода выявляются более  од­ной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости  ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении следующих условий, указанных в ст. 21 Закона РФ "О таможенном тарифе". Под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие  их признаки:

качество, наличие товарного  знака и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

 

Сравниваемые товары обязательно  должны быть произведены в той же . стране, что и товары, подлежащие оценке. В случае, если товары произведены различными лицами в одной и той же стране, они могут рассматриваться как однородные товары только тогда, когда у покупателя и таможенных органов нет сведений об однородных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Цена сделки с однородными  товарами (как и цена сделки с  идентичными товарами) принимается  в качестве основы для определения  таможенной стоимости, если эти товары:

проданы для ввоза на территорию РФ;

ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

 

В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соот­ветствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность.

При применении этого  метода должна сначала использоваться информа­ция по продаже однородных товаров на одних и тех же коммерческих усло­виях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи такого рода продаж не выявлены, можно использовать продажу однородных товаров, имеющих место в соответствии с одним из следующих трех условий:

продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

продажа на различных  коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;

продажа на различных  коммерческих условиях и в разных количествах.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с однородными  то­варами, должна быть скорректирована  с учетом расходов, включаемых в  цену сделки при определении таможенной стоимости по методу 1, указанных в п. 1 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе". Причем корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае, если при применении настоящего метода выявляются более од­ной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Рассмотренные методы оценки товаров в таможенных целях базирова­лись  на цене сделки, а именно: на цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на цене сделок либо с идентичными товарами (метод либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается Законом РФ "О таможенном тарифе", установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки. При этом в отношении методов 4 "Метод на основе вычитания стоимости" и 5 "Метод на основе сложения стоимости" Закон разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3, 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых или идентичных, или однородных товаров, в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

 

1. Товары должны быть  проданы в РФ в неизменном  состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены (п. 1 ст. 22 Закона РФ "О тамо­женном тарифе"). Понятие продажи товаров в неизменном состоянии озна­чает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов или простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Товар также считается не изменившим состояние в случае таких естественных изменений, как усушка товаров, его испарение (для жидкостей). В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке РФ после их дальнейшей обработки на территории РФ с учетом поправок на стоимость этой обработки.

2. Оцениваемые или  идентичные, или однородные товары должны прода­ваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

3. При отсутствии случаев  продажи оцениваемых, идентичных  или одно­родных товаров в  таком же состоянии, в каком  они находились на момент ввоза,  покупатель может, при соблюдении  установленных требований, ис­пользовать  цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определенных данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства.

4. Покупатель не должен  прямо или косвенно поставлять продавцу бес­платно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для про­изводства и продажи для ввоза в РФ импортируемых товаров.

5. Первый покупатель  ввезенных товаров на внутреннем  рынке не должен быть связан  с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

 

Для того, чтобы стало  возможным исчисление таможенной стоимости  на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, то есть те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию РФ и не должны быть включены в таможенную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи  с ввозом или продажей товаров;

обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы;

стоимость, добавленную  в результате сборки или дальнейшей переработки, в случае, если это необходимо.

В основе метода 4 лежит  выбор цены, по которой товары продаются в РФ. Использование в рамках метода 4 только цен продажи в РФ оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поэтому как международные нормы, так и российское законодательство предусматривает возможность использования в рамках данного метода идентичных или однородных товаров.

Одним из центральных  вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (совокупное) количество товара было продано после ввоза  в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером). Для определения наибольшего агрегированного количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

При определении достаточного количества товара, по которому может  быть принята базовая (исходная) цена для определения таможенной стоимости, учитываются следующие моменты.

Так, если все партии проданы  за один раз, то эту продажу следует рассма­тривать как количество, достаточное для установления цены. Если продается лишь часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами. Например, для сезонного товара достаточным для продажи в период межсезонья будет принято меньшее количество, чем при продаже в сезон. Для дорогостоящих товаров (например, оборудование) в качестве достаточного количества может быть признана продажа в количестве 1-2 единиц, в то время, как для мелких запасных частей, которые продаются обычно партиями по 1000 шт., продажа в количестве 100-200 единиц может оказаться недостаточной.

При отсутствии случаев  продажи оцениваемых, идентичных или однород­ных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе".

В случае невозможности  определения таможенной стоимости  на основе цены сделки с ввозимыми  товарами, идентичными или однородными  товарами, а также на основе продажной  цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товара на российском рынке альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения (метод 5). По методу 5 рассматривается производство ввезенных товаров и рассчитывается их стоимость. При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

1. Стоимости материалов  и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара.

К материалам, использованным при производстве ввозимого товара отно­сятся: сырье и материалы, комплектующие  изделия и детали, полуфабрикаты, затраты на доставку вышеперечисленных  компонентов от места получения до места производства.

В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продажи  скрапа (т.е. отходов производства доменных и сталеплавильных цехов, а также  всякого железного и стального  лома, обрезков, стружки, идущих в переплавку) или отходов, а также любые внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

Производственные издержки должны включать:

все издержки, связанные  с прямыми затратами труда  на производство продукции;

все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обработки);

затраты на машинную обработку (станочные операции и другие), связанные  с процессом производства продукции;

косвенные расходы, такие  как ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени и т.д.;

Издержки на изготовление продукции включают все расходы  производи­теля, как прямые, так  и косвенные. Поэтому учитываются и расходы на содержание вспомогательного персонала.

Кроме того, в соответствии со ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" при расчете указанных издержек в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы:

расходы по упаковке, включая  стоимость тары, контейнеров, упаковки, прокладочных материалов, а также стоимость работ по упаковке;

стоимость товаров и  услуг, предоставленных бесплатно  или по сниженной цене покупателем  продавцу в связи с экспортом  оцениваемых товаров в Россию;

инженерно-конструкторская  проработка и другие подобные виды работ, если они проведены вне территории РФ.

2. Общих затрат, характерных  для продажи в РФ из страны  вывоза това­ров того же вида, в том числе расходов на  транспортировку, погрузочные и  разгрузочные работы, страхование  до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат.

3. Прибыли, обычно получаемой  экспортером в результате поставки  в РФ таких товаров.

При определении величины прибыли и общих затрат, характерных  для продажи товаров в РФ, учитываются  суммы этих компонентов, равные тем, которые обычно отражаются в продажах товара того же класса или вида, что и товары, подлежащие оценке.

Общие затраты, используемые при определении таможенной стоимости  по методу 5, представляют прямые и косвенные  издержки производства и продажи  товара на экспорт.

Таким образом, для определения  таможенной стоимости по данному  ме­тоду необходима информация об издержках  производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель  находится вне юрисдикции властей страны ввоза (РФ). В этой связи использование метода сложения стоимости на практике обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет в ней необходимость.