Практика применения конкретного метода определения таможенной стоимости

Первый  этап – контроль при производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств – включает в себя все действия таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление, по контролю таможенной стоимости (включая процедуру ее корректировки, запрос дополнительной информации для подтверждения заявленных декларантом сведений), а также действия специализированных подразделений таможни и вышестоящих таможенных органов в части принятия решений в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости в соответствии с их компетенцией.

Второй  этап – контроль, осуществляемый при последующих документальных проверках правильности и обоснованности решений, принятых таможенными органами по таможенной стоимости при осуществлении таможенного оформления (последующий документальный контроль).

Последующий документальный контроль осуществляется на основе документов, предъявленных  декларантом к таможенному оформлению и дополнительно запрошенных  таможенным органом при производстве таможенного оформления (например, от перевозчика, банка, страховых организаций, органов статистики и т.д.).

Если  в результате последующего документального  контроля выявлены ошибки в определении  таможенной стоимости, то в установленном  порядке осуществляется ее корректировка.

Третий  этап – контроль, осуществляемый при проведении целевых и комплексных проверок финансово-хозяйственной деятельности участника внешнеэкономической деятельности (внешняя проверка). К этому этапу относятся все действия таможенных органов, к компетенции которых в соответствии с установленным порядком относится проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности, касающихся, среди прочего, правильности определения таможенной стоимости.

По  результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

- о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

- о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров;

-  о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

2.3 Совершенствование  метода определения таможенной  стоимости товара по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

 

Одной из самых актуальных проблем в  работе таможенных органов является определение таможенной стоимости.

Совершенствование методов определения таможенной стоимости является одной из наиболее важных направлений в политике таможенных органов.

Совершенствование методов определения таможенной стоимости необходимо, для качественного  исчисления таможенных платежей и налогов.

Таможенная  стоимость используется для целей  ведения внешнеэкономической и  таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования  торгово-экономических отношений, связанных  со стоимостью товаров, включая осуществление  валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по этим сделкам, обложения товаров пошлиной.

В настоящее  время существует целый ряд проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров, т.е  умышленным её занижением.

Вывоз товаров по заниженной стоимости16 может вызвать их дефицит на российском рынке, что повлечет за собой повышение внутренних цен и может сделать данные товары труднодоступными для российского потребителя.

Таким образом, одним из основных направлений  развития таможенного дела, является, правильное определение таможенной стоимости важно не только и не столько для взимания должных  сумм платежей в бюджет, но и в  целях валютного и экспортного  контроля, защиты российских интересов  на международной арене, т.е. для  обеспечения экономической безопасности и стабильности. Следовательно, в  целях защиты экономических интересов  РФ необходимо правильно определять таможенную стоимость товаров, не допуская манипуляций с нею ни в сторону  завышения, ни в сторону занижения.

 

Глава 3. Практика применения метода определения  таможенной стоимости товара по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

3.1 Порядок  определения и заявления таможенной  стоимости товаров по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

 

Таможенная  стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения  таможенной стоимости, установленным  законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и предоставляемые  им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной  и документально подтвержденной информации.

Таможенная  стоимость по стоимости сделки с  ввозимыми товарами заявляется двумя  способами:

• с использованием специального бланка ДТС-1;
• без применения ДТС.

 

ДТС не заполняется:

1) в случае ввоза товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;

2) если при соблюдении требований законодательства РФ не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из заявляемой величины таможенной стоимости;

3) при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми в отношении ввозимых товаров не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

4)  при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами, налогами.

Во  всех случаях, когда не установлено  обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при необходимости вправе письменно в произвольной форме  потребовать представления ДТС  для подтверждения заявленной декларантом  в ДТ (декларация на товары) таможенной стоимости, за исключением случаев декларирования товаров, ввозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

Определение таможенной стоимости по стоимости  сделки

Пример 1

Импортер  из России (фирма А) осуществил бесплатную поставку в Польшу (фирма Б) материала  для пошива импортируемых им рубашек. Продавец (фирма Б), изготовив партию рубашек, продает их фирме А и  выставляет счет на сумму 20000$. Чему будет  равна таможенная стоимость оцениваемого товара? (см. рис.1).

Рис.1

Цена, указанная в счете – это сумма затрат и прибыли продавца-производителя рубашек. Но в эту цену продавец не включил стоимость материала, так как он поставлен ему бесплатно. Однако, в соответствии с требованиями статьи 19 п.1 в) Закона РФ «О таможенном тарифе» в таможенную стоимость должна входить и стоимость поставленного фирмой Д материала. Как определить стоимость поставленного материала? Если покупатель (фирма А) сам произвел материал, то его стоимость будет складываться из расходов на его производство (по бухгалтерскому учету, калькуляции и т.д.). Если покупатель купил этот материал, т.е. он не является изготовителем этого материала, например, за 10000$ у фирмы В, то стоимость этого материала для таможенных целей принимается равной 10000$. 
Таким образом, в нашем примере таможенная стоимость оцениваемого товара равняется сумме стоимости материала и стоимости, указанной в счете, выставленном продавцом:  20 000$+10 000$=30 000$.

 

Пример 2

Импортер  из России (фирма А) осуществил бесплатную поставку в Польшу (фирма Б) четырех  швейных машин для изготовления 4000 женских блузок. Продавец – фирма. Б, изготовив блузки продает их покупателю – фирме. А (см. рис.6). Согласно договору между фирмами. А и. Б должно быть осуществлено четыре поставки блузок в течение двух лет равными партиями на сумму 80000$. Выставлен счет за первую поставку на сумму 20000$.

Стоимость одной новой швейной машины составляет 15000$. Срок ее эксплуатации по техническому паспорту 6 лет. На момент поставки швейных  машин все четыре находились в  эксплуатации 4 года. После выполнения заказа (изготовления 4000 блузок) эксплуатация швейных машин закончилась.

Чему  будет равна таможенная стоимость  первой партии оцениваемого (импортируемого) товара?

Цена, указанная в счете, - это затраты  и прибыль продавца по изготовлению первой партии блузок без учета затрат на амортизацию швейных машин.

А) амортизация одной швейной машины за один год составляет:

15000$: 6 (лет) = 2500$;

б) амортизация одной швейной машины за четыре года:

2500 * 4 (года) = 10000$;

в) остаточная стоимость одной швейной  машины на момент ее поставки на фирму  Б:

15000$-10000$ = 5000$;

г) амортизация одной швейной машины на изготовление одной партии женских  блузок:

5000$: 4 (поставки) = 1250$;

д) амортизация четырех швейных машин на изготовление одной партии женских блузок:

1250$ * 4 (швейные машины) = 5000$;

Таким образом, таможенная стоимость оцениваемого (импортируемого) товара равняется  сумме затрат и прибыли продавца по изготовлению первой партии блузок (без учета затрат на амортизацию  швейных машин) и амортизации  четырех швейных машин, отнесенной на стоимость первой партии товара:

20000$ + 5000$ = 25000$

Пример 3

Российская  фирма закупает фильм в США  для его демонстрации. Фирма заплатила  за фильм 1000$. Согласно контракту фирма  может тиражировать фильм, но за это  обязана заплатить продавцу еще 1000$. Какова должна быть таможенная стоимость  фильма, ввозимого на территорию ТС?

Лицензии  на воспроизводство товара в России в таможенную стоимость не включаются, следовательно, таможенная стоимость  будет равняться только стоимости  самого фильма, т.е. 1000$.

3.2 Особенности  применения метода определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с ввозимыми товарами  в сравнении с методом определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с однородными товарами

 

Однородные  товары – это товары которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым  товарам и быть коммерчески взаимозаменимыми.

Определение таможенной стоимости сделки с однородными  товарами заключается в том, что  таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем  использования в качестве исходной базы стоимости сделки с однородными  им товарами, таможенная стоимость  которых была определена по стоимости  сделки с ввозимыми товарами и  принята таможенными органами.

Т.е. в качестве основы для определения  стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров  используется стоимость товаров  по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы  таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по стоимости  сделки с ввозимыми товарами. Кроме  того, Закон требует, чтобы товары, выбранные для сравнения, были ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне что, и ввозимые (оцениваемые) товары.

Две главные особенности таможенной стоимости первого от третьего метода:

1)  Первый метод, являясь основным методом определения таможенной стоимости, применяется всегда, в отличие от третьего метода, который используется при не возможности использования первого и второго метода;

2) В первом методе в качестве основы определения таможенной стоимости ввозимых товаров рассматривается только стоимость внешнеторговой сделки, а в третьем методе по мимо стоимости сделки рассматривается ряд признаков:

-  качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

 

Заключение

 

Определение таможенной стоимости товаров – очень важный вопрос для многих участников ВЭД, особенно для импортеров. Ведь именно от нее зависят размер таможенных пошлин и налогов, которые подлежат уплате в бюджет России, цены на импортные и экспортные товары.

Важнейшим законодательным актом по вопросам таможенно – тарифного регулирования является Закон РФ «О таможенном тарифе», принятый в 1993 году. Закон содержит основополагающие принципы и понятия государственного метода таможенно – тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. В законе четко определены понятия: таможенная и особые виды пошлин, таможенная стоимость и методы ее определения, принципы определения страны происхождения товара и тарифные льготы.

Рассмотрено понятие таможенная стоимость – это стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Таможенный союз.

Рассмотрен  вопрос о методологии определения  таможенной стоимости, существуют шесть  методов определения таможенной стоимости:

- метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

- метод по стоимости сделки с однородными товарами;

- метод вычитания;

- метод сложения; 

- резервный  метод.

Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами. На практике это означает, что при  проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени  использовать этот метод. И только когда  окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим  методам оценки.

Если  нельзя применить первый метод, то уже  не так важно, какой из оставшихся пяти методов применяется, потому что  расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и  ту же величину таможенной стоимости.

Главное, чтобы выбранный метод был  правильно применен.