Практика применения конкретного метода определения таможенной стоимости

Таможенной  стоимостью товаров является стоимость  сделки при условии, если:

а) не существует ограничений в отношении  прав покупателя на пользование и  распоряжение товарами, за исключением  ограничений, которые:

- установлены  федеральными законами, указами  и распоряжениями Президента  РФ, а также постановлениями и  распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми  актами федеральных органов исполнительной  власти;

- ограничивают  географический регион, в котором  товары могут быть перепроданы;

- существенно  не влияют на стоимость товаров.

Б) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

в) любая часть дохода, полученного  в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться  прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда к  фактической цене могут быть произведены  дополнительные начисления;

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением  случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для  таможенных целей.

Факт  взаимосвязи между покупателем  и продавцом сам по себе не должен являться основанием для признания  стоимости сделки неприемлемой для  целей определения таможенной стоимости  товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже  обстоятельства. Если указанная взаимосвязь  не повлияла  на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом  и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При осуществлении продажи между  взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены в сумму, равную стоимости сделки, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени:

- либо  стоимости сделки при продаже  идентичных или однородных товаров  на экспорт в РФ покупателям,  не являющимся взаимосвязанным  лицом с продавцом;

- либо  таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  методом вычитания;

- либо  таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  методом сложения.

При осуществлении сравнения с использованием указанных проверочных величин  учитываются представленные декларантом  сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном  и ином), количестве товаров, в дополнительных начислениях к цене, а также  в расходах, которые обычно несет  продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при  продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. Проверочные  величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях  сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости  товаров.

В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

- расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию ТС оцениваемых товаров (строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование);

-  расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию ТС;

-  пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к товарам, ввозимым на таможенную территорию ТС. Выплата  дивидендов и иные подобные платежи, которые осуществляются покупателем  товаров продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости  товаров.

При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров методом по стоимости  сделки с ввозимыми товарами к  цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:

1) Расходы  в размере, в котором они  произведены покупателем, но которые  не включены в цену, фактически  уплаченную или подлежащую уплате:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

2) Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно представленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров (в отношении данных товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, дополнительные начисления производятся в части, касающейся затрат на их приобретение или аренду).

3) Платежи  за использование объектов интеллектуальной  собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) Любая  часть дохода, полученного в результате  последующей продажи, распоряжения  иным способом или использования  товаров, которая прямо или  косвенно причитается продавцу;

5) Расходы  по перевозке (транспортировке)  товаров до аэропорта, морского  порта или иного места прибытия  товаров на таможенную границу  ТС;

6) Расходы  по погрузке, выгрузке или перегрузке  товаров и проведению иных  операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта,  морского порта или иного места  прибытия товаров на таможенную  границу ТС;

7) Расходы  на страхование в связи с  международной перевозкой товаров.

Дополнительные  начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному  определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально  подтвержденных и поддающихся количественному  определению, для осуществления  дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми  товарами не применяется.

При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, за исключением вышеуказанных дополнительных начислений, не производятся.

Распределение стоимости инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения  всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии или к  таможенной стоимости иного определенного  декларантом количества товаров, которое  не может быть меньше количества декларируемых  товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в  зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с  правилами бухгалтерского учета. При  этом стоимостью указанных предметов  признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел эти предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным  лицом с покупателем, либо расходы  по их изготовлению, если предметы произведены  покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях получения (определения) стоимости этих предметов с учетом их использования.

2.2. Оформление  и контроль таможенной стоимости  определенной по стоимости сделки  с ввозимыми товарами

 

Таможенная  стоимость товаров определяется на количественной, достоверной и  документально подтвержденной информации. Достоверность информации — подлинность  сведений, заявляемых в отношении  декларируемого товара, с целью определения  и подтверждения таможенной стоимости.

Количественные элементы информации – это в первую очередь контрактная цена за единицу товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров. Информация, лежащая в основе расчета таможенной стоимости, должна подтверждаться соответствующими документами.

При определении таможенной стоимости  по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы:

- учредительные  документы декларанта;

- договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;

- биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;

- транспортные (перевозочные) документы;

- страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;

- счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки;

- копию грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и (или) соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1(см.приложение), поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);

- другие документы, которые декларант считает необходимыми представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

Декларация  таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

ДТС представляется таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, при декларировании товаров  одновременно с подачей грузовой таможенной декларации и другими  необходимыми для таможенных целей  документами в порядке, установленном  таможенным законодательством Российской Федерации.

К таможенному  оформлению должна быть представлена составленная в двух экземплярах  ДТС, которые подписываются и  удостоверяются в порядке, установленном  пунктом 17 Инструкции, а также ее электронная копия.

После принятия таможенным органом решения  по таможенной стоимости один экземпляр  ДТС остается в таможенном органе, другой экземпляр передается декларанту.

Помимо  основных документов таможенный орган  вправе запросить у декларанта дополнительные документы в целях подтверждения  заявленной таможенной стоимости.

В качестве дополнительных сведений таможенным органом  могут быть затребованы, например, следующие  документы:

- контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

- бухгалтерская документация;

-  лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

-  складские квитанции;

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, прейскуранты цен (прайс-листы) фирм-изготовителей;

- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна представить ее российскому покупателю);

- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

Контроль  таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так  и после выпуска товаров, в  том числе с использованием системы  управления рисками.

Контроль  за правильностью исчисления таможенной стоимости со стороны таможенных органов выражается в комплексе  мероприятий, который включает в  себя в том числе:

- проверку соответствия сведений о товаре, заявленных в таможенных документах (и частности, в ДТ, ДТС, ДКД), сведениям о товаре, содержащимся в коммерческих документах, представленным в ходе таможенного оформления;

- проверка достаточности документов для принятия решения по таможенной стоимости, представленных при таможенном оформлении;

- проверка соблюдения декларантом при определении таможенной стоимости требований законодательства Российском Федерации, в частности, требований п. 2 ст. 19 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (о структуре таможенной стоимости);

- проверка достоверности представленных документов;

- сравнение таможенной стоимости товара, указанной декларантом в таможенных документах, с имеющейся у таможенного органа ценовой информацией (уровнем цен) о товарах аналогичных с оцениваемыми.

Отклонение  цены сделки в ту или иную сторону  от имеющейся у таможенного органа ценовой информации о стоимости  товаров, аналогичных с оцениваемыми, является основанием для возникновения  сомнений в ее достоверности и  назначения необходимых проверочных  мероприятий.