Особенности декларирования при процедурах переработки

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, при получении  указанного уведомления представляет первый экземпляр разрешения на переработку товаров в таможню, поименованную в уведомлении, для перерегистрации в установленном порядке.

При принятии переданных вторых экземпляров разрешений на переработку товаров уполномоченное должностное лицо таможни, которой передаются разрешения на переработку товаров, осуществляет их перерегистрацию путем присвоения и написания над первоначальными номерами разрешений на переработку товаров новых номеров, сформированных с учетом восьмизначного кода данной таможни. Новые номера разрешений на переработку товаров заверяются подписью начальника таможни, перерегистрировавшей разрешения на переработку товаров, либо лица, его замещающего, с проставлением даты и оттиска печати указанной таможни.

После присвоения нового номера сведения о перерегистрированном разрешении на переработку товаров вносятся в Книгу учета таможни, которой передается разрешение на переработку товаров.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ПРИ ПРОЦЕДУРАХ

ПЕРЕРАБОТКИ

3.1. Практическое применение процедур переработки

Создание Таможенного  союза в рамках Евразийского экономического сообщества, которое в 2010 г. отметило свой десятилетний юбилей, является значимым событием и отправным моментом формирования новых единых правовых основ таможенного регулирования, осуществляемого таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

В связи с вступлением  в силу Договора о Таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств 27 ноября 2009 г., и принятием Таможенного кодекса Таможенного союза²⁹ (ТК ТС) правовое регулирование в области таможенного дела стало обладать определенной спецификой, осложненной значительным международным содержанием.

Для государств-членов Таможенного  союза таможенное законодательство преобразовалось в сложную нормативную  систему, основанную на международно-правовых актах ЕврАзЭС (ТК ТС, международные договоры, решения Комиссии таможенного союза). По этой причине часть понятийного аппарата, и, соответственно, терминологической системы таможенного законодательства, претерпела существенные изменения. Так, например,  правовой институт «таможенный режим» трансформировался в новый правовой институт «таможенная процедура».

В соответствии со ст. 4 ТК ТС таможенные процедуры представляют собой совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.

Для таможенного регулирования  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза с целью их последующей переработки, ТК ТС определяет  следующие таможенные процедуры:

1) переработка на таможенной  территории (гл. 34 ТК ТС);

2) переработка вне  таможенной территории (гл. 35 ТК ТС);

3) переработка для  внутреннего потребления (гл. 36 ТК  ТС).

На таможенные процедуры  переработки распространяются общие  положения о таможенных процедурах, установленные в гл. 29 ТК ТС.

В таможенном союзе применение таможенных процедур переработки регламентируется нормативными правовыми актами государств - членов Таможенного союза:

1. в Российской Федерации - основным внутренним источником правового регулирования таможенных процедур переработки является Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (гл. 31 - 33);
2. в Республике Беларусь - Таможенный кодекс Республики Беларусь (§§ 3, 4 гл. 19) (в действующей в настоящее время редакции Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрены только два таможенных режима переработки - переработка на таможенной территории и переработка вне таможенной территории. Кроме того, используемая в Таможенном кодексе РБ категория "таможенный режим" вместо установленной в ТК категории "таможенная процедура" для обозначения "совокупности норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории или за ее пределами" указывает на незавершенность процесса унификации терминологии национального законодательства государств - членов Таможенного союза с терминологией ТК);
3. в Республике Казахстан - Кодекс Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" (гл. 40 - 42).

Правовая регламентация  таможенных процедур переработки в условиях функционирования Таможенного союза базируется на нормах и принципах Специального приложения F Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года (в редакции Протокола о внесении в нее изменений от 26 июня 1999 года)

В целях создания благоприятных  условий для участников внешнеэкономической деятельности, как исключение допускается ввоз в неисправном виде частей, узлов, агрегатов, входивших в состав товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и их замена на товары ТС, которые по своему описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с ввезенными товарами без учета состояния их исправности и (или) изношенности в случае их гарантийного ремонта.

Для производителей очень важное значение имеет сокращение временных затрат. Например, для предприятий авиационной отрасли ТС, экспортирующих товары за пределы территории ТС, простой дорогостоящей авиационной техники у иностранного контрагента влечет за собой значительные убытки как для покупателя, так и для продавца. В связи с этим ускорение процесса ремонта, поставки запасных частей приобретает исключительное значение для сохранения и расширения рынков сбыта предприятий-производителей ТС.

Важное нововведение ТК ТС, содействующее значительному сокращению временных затрат, сопряженных с применением процедуры переработки товаров, а также активизации внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов государств-членов Таможенного союза, - правовое дозволение вывоза продуктов переработки, полученных из эквивалентных товаров до ввоза иностранных товаров на таможенную территорию ТС. Это положение разработано в контексте Специального приложения F «Переработка» Конвенции Киото.

Таможенная процедура  переработки вне таможенной территории предусматривает  льготный порядок в отношении продуктов переработки -  при их ввозе на территорию ТС уменьшается налогооблагаемая база, обложению подлежит лишь та добавленная стоимость, которая образовалась в результате осуществления производственных процессов по переработке за рубежом.

При вывозе товаров для  переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся. Помещение под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории товаров ТС, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, требует от декларанта обеспечения уплаты таких пошлин. При применении процедуры переработки вне таможенной территории декларанту предоставлена возможность замены продуктов переработки иностранными товарами. Порядок такой замены определяется законодательством государств-членов ТС.

В части, касающейся экономических  аспектов, таможенные процедуры переработки  вне таможенной территории и на таможенной территории представляет собой льготные процедуры в отношении продуктов переработки, поскольку при их ввозе на территорию страны и вывозе уменьшается налогооблагаемая база, обложению подлежит лишь та добавленная стоимость, которая образовалась в результате осуществления производственных процессов по переработке за рубежом.

Экономически выгодной для участников внешнеэкономической  деятельности позицией при применении таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления является  то, что в отношении сырья/компонентов не подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, а при завершении переработки для внутреннего потребления таможенные пошлины уплачиваются по ставкам, установленным в отношении произведенной продукции. Соответственно, если в отношении продукции установлена нулевая ставка, то импортер вообще не уплачивает таможенную пошлину: ни в отношении ввезенных компонентов/сырья, ни в отношении продукции.

Во избежание возможных  злоупотреблений со стороны недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности подпункт 4 п. 2 ст. 265 ТК ТС содержит требование к продуктам переработки, исключающее вероятность восстановления из них в первоначальное состояние товаров для переработки (экономически выгодным способом). В противном случае можно было бы ввезти с целью переработки для внутреннего потребления сырьевой товар без уплаты таможенной пошлины, переработать его, а после выпуска для внутреннего потребления вновь получить первоначально ввозимое сырье, но уже без каких-либо обременений со стороны таможенного законодательства.

В 2011г. наконец-то появилась юридическая возможность применять процедуру переработки товаров для внутреннего потребления. С 20 августа 2011 года вступило в силу постановление Правительства РФ № 565 от 12.07.2011 «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых допускается переработка для внутреннего потребления». Появление перечня товаров позволит в полной мере заработать правилам применения переработки для внутреннего потребления, установленным в Таможенном кодексе РФ еще с 2004 года. Введение правил позволит стимулировать импортозамещение, путем создания производств продукции на территории России.

Основным условием применения данной таможенной процедуры является превышение суммы таможенных пошлин, подлежащих уплате за ввозимые сырье/компоненты, над суммой таможенных пошлин, уплачиваемых за продукты переработки. Данное условие стопроцентно соблюдается, когда в отношении продукции установлена нулевая ставка пошлины.³⁰

Таможенная процедура  переработки для внутреннего  потребления предусматривает плюсы:

1.) в отношении сырья/компонентов не подлежат уплате ввозные таможенные пошлины;

2.) при завершении переработки  для внутреннего потребления  таможенные пошлины уплачиваются по ставкам, установленным в отношении к произведенной продукции. Соответственно, если в отношении продукции установлена нулевая ставка, то импортер вообще не платит таможенную пошлину: ни в отношении ввезенных компонентов / сырья, ни в отношении продукции.

Однако экономический  эффект применения этой прогрессивной  таможенной процедуры существенно снижается за счет НДС, который требуется уплатить в отношении ввозимого сырья / компонентов, помещаемых под процедуру. В силу положений пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ этот НДС нельзя будет вычесть. Соответственно, ввозной НДС будет представлять собой дополнительный расход для импортера.

Материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, называются  давальческими материалами (сырьем).

Категория "переработки" охватывает совокупность операций, составляющих производственный процесс собственно переработки (обработки), изготовления или ремонта товаров для переработки и направленных на возникновение новых, ранее не существовавших в качестве объектов таможенного регулирования товаров, носящих название продуктов переработки (или компенсирующих продуктов согласно международной терминологии).     

Это положение приобретает характер допущения в отношении продуктов переработки, получаемых при ремонте товаров, в т.ч. восстановления, замены запасных частей. При этом процесс переработки может сопровождаться образованием отходов, производственных потерь и остатков товаров, не подвергшихся операциям по переработке.

Как уже было отмечено, таможенные процедуры переработки  являются мощным таможенно-правовым инструментом регулирования внешнеэкономической деятельности, отсюда отсутствие контроля за их применением создает серьезную угрозу нанесения ущерба интересам экономик государств - членов Таможенного союза. В этой связи еще до начала декларирования товаров в соответствии с любой процедурой переработки в уполномоченном органе государства - члена Таможенного союза необходимо получить документ об условиях переработки товаров, содержащий все существенные сведения, касающиеся использования заявляемой процедуры переработки. Указанное условие помещения товаров под процедуры переработки, установленное ТК ТС, отражает содержание стандартных правил 8 главы 1 и 4 главы 2 Специального приложения F Киотской конвенции, согласно которым национальное законодательство определяет случаи, когда для переработки на и вне таможенной территории требуется предварительное разрешение, и определяет органы, уполномоченные выдавать такие разрешения.

В настоящее время  порядок применения таможенных процедур в РФ принципиально не изменился. ТК ТС так же как и ТК РФ предусматривает 3  3 таможенные процедуры переработки: на таможенной территории, теперь это территория ТС, вне таможенной территории и для внутреннего потребления. Вопросы, касающиеся применению перечисленных видов таможенных процедур переработки, разрешительных документов, операций по переработке унифицированы на три страны. 

Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2011г. №375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур» определяет:

- перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (спирт этиловый);

- категории товаров, для которых может быть установлен более продолжительный срок переработки на таможенной территории; перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (например, различные металлы);