Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

2)Порядок уплаты НДС  при ввозе товаров зависит  от таможенного режима, под который  помещаются товары. При одних  режимах НДС уплачивается (полностью  или частично), при других - не  уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ). [2]

Налог уплачивается в полном объеме в режиме, при которых товары выпускаются в свободное обращение  пп. 1 п. 1  ст. 151 НК РФ, при переработка для внутреннего потребления пп. 7 п. 1  ст. 151 НК РФ. [2]

Налог не уплачивается или  уплачивается только его часть на временный ввоз пп. 5 п. 1  ст. 151 НК РФ, ввоз продуктов переработки товаров,  помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории пп. 6 п. 1  ст. 151 НК РФ и тд. [2]

3) При ввозе товаров  НДС уплачивается по ставке  в размере 10 или 18% в зависимости  от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). [2]

Чтобы определить, по какой  ставке НДС облагается ввозимый товар, необходимо:

• Найти код ТН ВЭД ввозимого товара в Таможенном тарифе.
• Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 установлен Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.  В перечень включены отдельные виды продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров.

• При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.
• При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

Примером служит ситуация о ввозимом из-за границы такого товара, как лук репчатый.

В соответствии с Таможенным тарифом РФ лук репчатый включен  в группу 0703 «Лук репчатый, лук шалот, чеснок, лук-порей и прочие луковичные овощи, свежие или охлажденные» под  кодом ТН ВЭД 0703101900.

В свою очередь, группа 0703 «Лук репчатый, лук шалот, чеснок, лук-порей  и прочие луковичные овощи, свежие или  охлажденные» включена в Перечень кодов  видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе  в Россию лука репчатого организации  следует исчислить НДС по ставке 10%.

4) По общему правилу  сумма налога, которую нужно уплатить  на таможне, определяется по  следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,      (3)

где (ТС + ТП + А) - налоговая  база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость  ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Очевидно, что если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными  нулю.

Исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется  как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ). [2]

Сумму налога нужно исчислить  в российских рублях и округлить  до второго знака после запятой.

Пример расчета НДС  при ввозе подакцизного товара

Ситуация

Организация "Альфа" заключила  контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Закупленное  пиво было доставлено на территорию РФ, и 12 октября 2010 г. была зарегистрирована в таможенном органе таможенная декларация на ввезенное пиво. Фактурная стоимость  ввезенного пива составила 5555 евро. Курс евро на ввезенное пиво отношению  к рублю, установленный ЦБ РФ по состоянию  на 12 октября 2010 г., составил 41,66  руб/евро.

Решение

1. Пересчитываем таможенную  стоимость (ТС) в рубли:

5555 евро x 41,66 руб/евро = 231 421,3  руб.

2. Определяем величину  таможенной пошлины, используя  Таможенный тариф РФ.

Пиво солодовое в бутылках емкостью более 10 л в Таможенном тарифе РФ имеет код ТН ВЭД - 2203001000 . Ставка таможенной пошлины по нему составляет 0,6 евро за 1 л.

Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:

10 000 л x 0,6 евро x 41,66  руб/евро = 249 960  руб.

3. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить  за ввезенное пиво.

Ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 8,6 процента - 14 руб. за литр (См. Федеральный  закон № 282-ФЗ от 28.11.2009; Приказ ФТС РФ № 201 от 04.02.2010)

Таким образом, сумма акциза составит:

10 000 л x 14  руб. = 140 000  руб.

4. Налоговая база для  исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 231 421,3   руб. + 249 960   руб. + 140 000 руб. = 621 381,3  руб.

5. Определяем сумму НДС,  подлежащую уплате.

Пиво не относится к  товарам, облагаемым НДС при ввозе  товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

621 381,3   руб. x 18% = 111 848, 63  руб.

Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана уплатить на таможне НДС  в размере 111 848, 63  руб.

 

Таможенные сборы

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными  органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также  за совершение иных действий, установленных  Таможенным Кодексом и (или) законодательством  государств-членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством  государств-членов таможенного союза.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной  стоимости затрат таможенных органов  за совершение действий, в связи  с которыми установлен таможенный сбор.

Постановлением Правительства  РФ 863 от 28.12.04 установлены следующие  ставки таможенных сборов за таможенное оформление:

500 рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых не превышает  200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более,  но не превышает 450 тыс. рублей  включительно;

2 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более,  но не превышает 1200 тыс. рублей  включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более,  но не превышает 2500 тыс. рублей  включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более,  но не превышает 5000 тыс. рублей  включительно;

20 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более,  но не превышает 10000 тыс. рублей  включительно;

50 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более,  но не превышает 30000 тыс. рублей  включительно;

100 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более.

Постановлением Правительства  Российской Федерации № 1067 от 20 декабря 2010 года внесены изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 863. [2]

Постановление дополнено  пунктом следующего содержания:

«При помещении под  таможенные процедуры экспорта или  временного вывоза товаров, классифицируемых в товарных группах 84 - 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности Таможенного союза, в  отношений которых не установлены  вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы за таможенное оформление товаров, декларируемых в одной таможенной декларации, уплачиваются в размере 5 тыс. рублей при условии, что в  такой таможенной декларации не декларируются  товары, классифицируемые в иных товарных группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

Если в одной таможенной декларации, кроме товаров, классифицируемых в товарных группах 84 - 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности Таможенного союза, декларируются  товары, классифицируемые в иных товарных группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, таможенные сборы  за таможенное оформление товаров уплачиваются:

• в размере 5 тыс. рублей - в отношении товаров, классифицируемых в товарных группах 84 - 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза;
• по ставкам, установленным пунктом 1 настоящего постановления, - в отношении товаров, классифицируемых в иных товарных группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза». [2]

 

2.2 Особенности таможенно-тарифной  политики за рубежом

 

Торговая политика Австрии  в отношении импорта и экспорта, носит либеральный характер, не препятствующий ввозу и вывозу товаров из стран  ЕС и «третьих стран», кроме случаев, когда такие ограничения введены  на уровне ЕС. Кроме того, такие ограничения  были инициированы не Австрией, а другими  странами ЕС или руководством ЕС. [5]

Важную роль в определении  таможенно-тарифной политики Австрии, а также функционировании внутреннего  рынка страны играет созданный государствами-членами  ЕС единый таможенный союз, который  характеризуется общей таможенной территорией, общим таможенным тарифом, унифицированными правилами таможенного  оформления и единым подходом к регулированию  таможенных вопросов. [5]

С вступлением в ЕС Австрия  применяет Единый таможенный тариф  и проводит единую с другими членами  ЕС внешнеторговую политику. На внутреннем рынке ЕС таможенных пошлин не существует. Как Европейский таможенный союз ЕС имеет единый таможенный тариф, применяемый  при импорте из третьих стран. Австрийский таможенный тариф базируется на системе TARIC, централизованном тарифе ЕС. [5] Так, средний уровень импортной пошлины в Австрии составляет 4%, однако порядка 60% товаров могут быть ввезены в Австрию беспошлинно. Таможенные пошлины могут быть отменены только на уровне ЕС, если ввозимая продукция в ЕС не производится. [5]

Регулирующая и защитная функция таможенного тарифа направлена на сдерживание или поощрение  импорта тех или иных товаров  в зависимости от потребностей экономики  и положения на внутреннем рынке  стран ЕС. [5]

Таможенный тариф носит  сложный дифференцированный характер. Он включает таможенные и специальные  антидемпинговые пошлины. 
К таможенным пошлинам относятся:

- конвенциональные пошлины  (договорные);

- автономные пошлины (принимаемые  автономно органами ЕС);

- преференциальные (льготные);

- адвалорные пошлины (от  стоимости товара);

- специфические пошлины  (с количества, размеров, веса и  т.п. товара);

- уравнительные пошлины  (в размере разницы между низкой  экспортной ценой поставщика, прежде  всего сельскохозяйственных товаров,  и более высокой ценой);

- специальные антидемпинговые  и компенсационные пошлины (вводимые  в качестве защитных мер против  поставщиков товаров, обвиняющихся  в демпинге и субсидировании  своего экспорта). [5]

В Австрии, как и в других странах ЕС, товары, произведенные  за ее границами, находятся в свободном  обращении без каких-либо ограничений. Для перевода товара в свободное  обращение таможенным законодательством  Австрии предусмотрены три основных критерия:

- применение торгово-политических  мер;

- выполнение прочих формальностей,  предусмотренных для ввоза данного  вида товаров;

- оплата законодательно  предусмотренных таможенных пошлин  и сборов. [5]

Под торгово-политическими  мерами подразумеваются действия, которые  зафиксированы в рамках общеевропейской  торговой политики процедурой регулирования  ввоза и вывоза товаров. [5] Речь в данном случае идет о контрольных и защитных мерах, ограничениях по количеству или регулировании максимального предела, а также о запрете на ввоз или вывоз. При помощи механизмов защиты рынка преследуются как политические, так и, в большинстве случаев, число экономические цели. [5]