Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

- смешанные (комбинированные)  — когда для расчета размера  таможенной пошлины используются  и адвалорные, и специфические  ставки.[1]

Законом предусмотрены также  сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут  устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать  шести месяцев в году. Применение сезонных пошлин позволяет государству  более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в  определенное время года.

Законом РФ "О таможенном тарифе" определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок  их предоставления.

Для защиты внутреннего рынка  и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым  предусмотрена особая процедура  применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся  на специальные пошлины; антидемпинговые  пошлины; компенсационные пошлины.[12]

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих  или угрожающих нанести ущерб  отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих  товаров; как ответная мера на дискриминационные  и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или  их союзов.

Антидемпинговые пошлины  применяются в случаях ввоза  на таможенную территорию РФ товаров  по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит  или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.[14]

Компенсационные пошлины  применяются в случаях ввоза  на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или ввозе которых  прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.[16]

Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию).

Размер компенсационных  пошлин определяется величиной субсидии.

Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и  компенсационные пошлины для  защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для  страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций  необходимости обеспечения экономической  безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут  применяться в любое время  года, т.е. являются круглогодичными.

Под плательщиками таможенных платежей понимаются лица, обязанные  в соответствии с таможенным законодательством  и в установленные им сроки  уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги.

Плательщики несут ответственность  за уплату таможенных платежей (ст. 79). [1]

ТК ТС допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем "любые лица" не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку  уплата платежа это их право, но не обязанность.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц ответственных за уплату платежа (ст. 91). [1]

В соответствии со статьей 79 ТК ТС всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько  самостоятельных групп. [1]

1. Обязательные плательщики  таможенных платежей.[11]

Обязательными плательщиками  таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются  в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия  в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

2. Возможные плательщики  таможенных платежей. Данная категория  плательщиков может рассматриваться  в качестве таковых только  при наличии определенных обстоятельств  (как правило, отличных от факта  законного перемещения товаров  через таможенную границу), с которыми  ТК ТС связывает возникновение  обязанности по уплате таможенных  платежей.

К числу возможных плательщиков таможенных платежей относятся:

- лицо, осуществляющее грузовые  операции, при прибытии товаров  на таможенную территорию РФ, в случае утраты товаров либо  передачи их третьим лицам  без разрешения таможенных органов  при разгрузке и перегрузке (перевалке)  товаров в морском, речном порту  в месте прибытия (гл. 22-23 ТК ТС); [1]

- перевозчик товаров по  процедуре внутреннего таможенного  транзита (таможенный перевозчик, международный  перевозчик или иное лицо, получившее  разрешение на внутренний таможенный  транзит) либо экспедитор, в случае  недоставки иностранных товаров  в таможенный орган назначения (ст. 224 ТК ТС); [1]

- владелец склада временного  хранения, в случае утраты хранящихся  товаров либо их выдачи без  разрешения таможенного органа (ст. 26 ТК ТС), а также иное лицо, осуществляющее временное хранение  иностранных товаров (железная  дорога – гл. 23 ТК ТС); [1]

- владелец таможенного  склада, в случае утраты хранящихся  товаров либо их выдачи без  разрешения таможенного органа (ст. 26 ТК ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на переработку товаров на  таможенной территории или лицо, которому передано разрешение  на переработку (ст. 79 ТК ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на переработку товаров для  внутреннего потребления (ст. 79 ТК  ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на переработку товаров вне  таможенной территории (ст. 79 ТК ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на временный ввоз, или лицо, которому  переданы временно ввезенные  товары (ст. 79 ТК ТС); [1]

- лицо, поместившее товары  под таможенный режим временного  вывоза (ст. 79 ТК ТС); [1]

- владелец магазина беспошлинной  торговли (ст. 36 ТК ТС); [1]

- лица, незаконно перемещающие  товары и транспортные средства  через таможенную границу (ТК  ТС); [1]

- лица, участвующие в незаконном  перемещении товаров и транспортных  средств через таможенную границу,  если они знали или должны  были знать о незаконности  такого перемещения (ТК ТС); [1]

- лица, которые приобрели  в собственность или во владение  незаконно ввезенные товары и  транспортные средства, если в  момент приобретения они знали  или должны были знать о  незаконности такого ввоза (ТК  ТС), то есть недобросовестные  приобретатели товаров; [1]

- организация почтовой  связи, утратившая или выдавшая  без разрешения таможенного органа  международные почтовые отправления  (гл. 44 ТК ТС). [1]

 

2. Исчисление таможенных платежей

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком.[12] Исключения из данного правила составляют следующие случаи:

- выставление таможенным  органом требования об уплате  таможенных платежей;

- исчисление таможенным  органом таможенных платежей  при перемещении товаров в  международных почтовых отправлениях;

- дополнительные начисления  таможенных платежей таможенным  органом по результатам проверки  сведений, заявленных декларантом.  Дополнительные начисления возможны, например, в случаях:

- установления недостоверности  сведений о стране происхождения  товаров;

- установления нарушений  правил классификации товаров  в соответствии с Товарной  номенклатурой внешнеэкономической  деятельности;

- самостоятельного определения  таможенным органом таможенной  стоимости товаров;

- самостоятельного определения  таможенным органом количества  товаров.[12]

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов  производится в валюте РФ. Вместе с  тем, по выбору плательщика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных  валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. [1]

Пересчет валюты РФ в иностранную  валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом  таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей  таможенной декларации, - на день фактической  уплаты.

Как правило, для целей  исчисления таможенных пошлин, налогов  применяются ставки, действующие  на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключения из данного  правила составляют случаи:

- выпуска товаров до  подачи таможенной декларации;

- уплаты таможенных пошлин  в отношении товаров, перемещаемых  трубопроводным транспортом;

- уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров,  незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо использованных на таможенной территории РФ в нарушение требований таможенных процедур внутреннего таможенного транзита или временного хранения.

 

1.3 Особенности уплаты  таможенных платежей

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные  методы. Методы исчисления зависят  от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или  по комбинированным.[14]

Если товар облагается по адвалорным ставкам, то основой для  исчисления величины таможенной пошлины  является таможенная стоимость товара. В этом случае величина таможенной пошлины определяется по следующей  формуле:

ТПа = ТС - СТПа/100,         (1)

где ТПа — величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке;

ТС — таможенная стоимость  товара;

СТИа — ставка таможенной пошлины адвалорная (в процентах  к таможенной стоимости товара).

Если товар облагается по специфическим ставкам, то основой  для исчисления таможенной пошлины  является количество товара (вес, объем, штуки и т.д.). Исчисляется величина таможенной пошлины в этом случае по следующей формуле:

ТПс = КТ • СТПс • ОКэ/ОКвк,        (2)

где ТПс — величина таможенной пошлины, исчисленной по специфической  ставке;

КТ — количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.);

СТПс — ставка таможенной пошлины специфическая (в ЭКЮ  за единицу товара);

ОКэ — официальный курс ЭКЮ к рублю, установленный Центральным  банком России на дату принятия таможенной декларации;

ОКвк — официальный  курс валюты контракта к рублю, установленный  Центральным банком России (курс валюты, в которой заявлена таможенная стоимость  товара).

Исчисление величины таможенной пошлины по товарам, облагаемым таможенной пошлиной по смешанным (комбинированным) ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе производится расчет величины таможенной пошлины по адвалорной ставке по формуле (1). На втором этапе  величина таможенной пошлины исчисляется  по специфической ставке по формуле (2).[16]

Следует отметить, что последовательность расчета величины таможенной пошлины  на этих двух этапах может быть и  обратная: вначале исчисляется по специфической ставке, а затем  — по адвалорной. В данном случае последовательность расчета не имеет  принципиального значения. На третьем  этапе сопоставляются результаты исчисления таможенной пошлины, полученные на первых двух этапах. Сравниваются между собой  величины ТПа и ТПс.

Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей уплате.

Особенности взимания налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Имеется специфика установления и взимания НДС при торговле России со странами — членами СНГ.[6]

НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической  деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных  и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.