Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в  кассу которого суммы денежного  залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются  таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. Денежный залог может быть возвращен в валюте платежа и, в зависимости от формы уплаты, в наличной валюте либо перечислен на счет плательщика.

Возврат авансовых платежей осуществляется применительно к  возврату таможенных пошлин, налогов  при условии, что заявление о  возврате подано в течение трех лет  со дня внесения авансовых платежей в кассу или поступления на счет таможенного органа.

 

Глава 2.  Особенности таможенных платежей в рамках Таможенного союза

2.1 Расчёт таможенных платежей  в Российской Федерации

 

Оплата таможенных платежей является одним из основных условий  перемещения транспортных средств  и товаров через границу Таможенного  союза.

Плательщиками таможенных платежей являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов  в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного  союза и Федеральным законом № 85-ФЗ «О государственном регулировании в РФ».

При таможенном оформлении на таможенной территории Таможенного  союза уплачиваются следующие таможенные платежи:

• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
• акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
• таможенные сборы.[1]

 

Ввозная таможенная пошлина

Ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными  органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств-сторон.

Ставки ввозной таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе таможенного союза. Единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к  товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Ставки ввозных таможенных пошлин подразделяются на 3 вида:

1. адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2. специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3. комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2. [1]

Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа таможенного союза применяются  в зависимости от страны происхождения  ввозимых товаров и условий их ввоза в соответствии с законодательством  государств - участников таможенного  союза, если иное не предусмотрено Соглашением  о едином таможенно-тарифном регулировании  от 25 января 2008 года,  Решением Комиссии таможенного союза № 130 от 27 ноября 2009 года «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» и иными решениями Комиссии таможенного союза.

При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Таможенного  союза могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или  снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

При ввозе из третьих стран  на единую таможенную территорию государств Таможенного союза от уплаты ввозной  таможенной пошлины освобождаются:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки  грузов, багажа и пассажиров, а  также предметы материально-технического  снабжения и снаряжение, топливо,  продовольствие и другое имущество,  необходимое для их нормальной  эксплуатации на время следования  в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

- продукция морского промысла  судов государств-сторон, а также  судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими  лицами государств-сторон;

- товары, ввозимые для  официального или личного пользования  представителями третьих стран,  физическими лицами, имеющими право  на беспошлинный ввоз таких  предметов на основании международных  договоров государств-сторон или  их законодательства;

- валюта государств-сторон, валюта третьих стран (кроме  используемой для нумизматических  целей), а также ценные бумаги  в соответствии с законодательством  государств-сторон;

- товары, ввозимые в качестве  гуманитарной помощи и (или)  в целях ликвидации последствий  аварий и катастроф, стихийных  бедствий;

- товары, кроме подакцизных  (за исключением легковых автомобилей,  специально предназначенных для  медицинских целей), ввозимые в  качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных  целях по линии третьих стран,  международных организаций, правительств, в том числе для оказания  технической помощи (содействия);

- товары, ввозимые в рамках  таможенных режимов, установленных  правовыми актами в области  таможенного регулирования и  предусматривающих освобождение  от обложения ввозными таможенными  пошлинами;

- товары, ввозимые физическими  лицами, за исключением запрещенных  к ввозу, не предназначенные  для производственной или иной  предпринимательской деятельности, в соответствии с правовыми  актами в области таможенного  регулирования;

- товары, подлежащие обращению  в собственность государств-сторон, в случаях, предусмотренных их  законодательством. [1]

В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран применяется Единая система тарифных преференций таможенного  союза.

Перечни стран-пользователей  единой системы тарифных преференций  таможенного союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся  стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе  на единую таможенную территорию государств-сторон предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией таможенного  союза. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей  единой системы тарифных преференций  таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию государств-сторон, включенных в перечень товаров, в  отношении которых предоставляются  тарифные преференции, применяются  ставки ввозных таможенных пошлин в  размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа.[12]

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей  единой системы тарифных преференций  и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в перечень товаров, в  отношении которых предоставляются  тарифные преференции, применяются  нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.

В РФ существует система  тарифных преференций, а именно не применяются  ввозные таможенные пошлины в  отношении товаров, происходящих с  территорий Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Белоруссия, Республики Грузия, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Республики Молдова, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины  и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации с таможенной территории какого-либо из этих государств (Приказ ФТС России № 1539 от 2004 года). [8] Для таможенного оформления товаров, происходящих из этих стран, требуется сертификат происхождения формы СТ-1. На основании сертификата происхождения СТ-1 в декларации на товары производится условное начисление  ввозной таможенной пошлины.

 

Вывозная таможенная пошлина

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством  каждого из государств - участников таможенного союза, с учетом международных  договоров государств - участников таможенного союза.[1]

В Российской Федерации ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории РФ за пределы  государств - участников соглашений о  таможенном союзе, устанавливаются  Постановлением Правительства от 23.12.2006 № 795. При вывозе территории государств-участников соглашений о Таможенном союзе пошлинами облагаются нефть, нефтепродукты, отдельные виды лесоматериалов, отходы и лом цветных металлов и др. товары.

В случае если товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, вывозятся в Республику Казахстан, оформляется в обязательном порядке  таможенная декларация. Однако при  таможенном оформлении вывозная таможенная пошлина начисляется условно  и оплате не подлежит.

В отношении товаров, вывозимых  с территории Российской Федерации  на территорию государств - участников соглашений о таможенном союзе, ставки вывозных таможенных пошлин Правительством Российской Федерации не установлены  и, следовательно, вывозная таможенная пошлина на такие товары начислению не подлежит.[6]

 

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза

Для целей исчисления налогов  применяются ставки, установленные  законодательством каждого из государств - участников таможенного союза.

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ регулируется одновременно Налоговым  кодексом РФ (глава 21). [2]

Чтобы определить, должна ли организация платить НДС при  ввозе товаров или нет, следует  выяснить:

1. Освобождается или нет  ввозимый товар от налогообложения  НДС.

2. Под какой таможенный  режим помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить  НДС нужно, необходимо:

3. Определить, по какой  ставке НДС облагается ввозимый  товар.

4. Исчислить сумму налога. [2]

1) Перечень товаров, ввоз  которых не облагается НДС,  содержится в ст. 150 НК РФ:

• Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным      законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" п. 1 ст. 150 НК РФ; [2]
• Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:    

- важнейшая и жизненно  необходимая медицинская техника  по перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 17.01.2002 N 19;

- протезно-ортопедические  изделия, сырье и материалы  для их изготовления, и полуфабрикаты  к ним по перечню, утвержденному  Постановлением Правительства РФ  от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001);

- технические средства, включая  автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исключительно  для профилактики инвалидности  или реабилитации инвалидов, по  перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в  ред. от 10.05.2001);

- очки (за исключением  солнцезащитных), линзы и оправы  для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 28.03.2001 N 240  п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. [2]

• Материалы для изготовления медицинских  иммунобиологических препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства от 29.04.2002 N 283 п. 3 ст. 150 НК РФ; [2]
• Художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации п. 4 ст. 150 НК РФ; [2]
• Все виды печатных изданий, получаемых  государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов п. 5 ст. 150 НК РФ; [2]
• Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора п. 6 ст. 150 НК РФ; [2]
• Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень указанных товаров приведен в Приложении 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ФТС России от 07.02.2001 N 131 п. 7 ст. 150 НК РФ; [2]
• Необработанные природные алмазы п. 8 ст. 150 НК РФ; [2]
• Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним    представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними п. 9 ст. 150 НК РФ; [2]
• Валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) п. 10 ст. 150 НК РФ; [2]
• Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями  (организациями) Российской Федерации п. 11 ст. 150 НК РФ; [2]
• Суда, подлежащие регистрации в Российском  международном реестре судов п. 12 ст. 150 НК РФ; [2]
• Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества  Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов п. 13 ст. 150 НК РФ; [2]
• Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утвержденному Правительством РФ, которые перемещаются через таможенную границу РФ для использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи п. 14 ст. 150 НК РФ. [2]