Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Июня 2014 в 04:59, контрольная работа
Целью данной контрольной работы является попытка рассмотрения структуры расходов страховой организации в увязке с действующими нормативными документами. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть экономическую природу категории «расходы страховой организации»;
- рассмотреть классификацию расходов;
- разобрать каким образом осуществляется учет расходов страховой организации.
· комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по договорам перестрахования;
· расходы на ведение дела в части затрат;
· комиссионные вознаграждения агентам, возмещение транспортных расходов;
· оплата сторонних услуг, включая оплату консультационных и информационных услуг, аудиторских заключений;
· расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров;
· расходы на подготовку бланков;
· расходы на публикацию годового баланса и отчета в прибылях и убытках;
· расходы на аренду основных фондов;
другие расходы,
связанные со страховой
3. Учет расходов страховой организации
3. 1. Постатейный учет затрат
Учет расходов на ведение дела - это форма внутрифирменного учета, целью которой является охват и отражение в документах финансовой отчетности процесса периодического потребления стоимостей в ходе осуществления страховых операций. Поэтому в расходы на ведение дела относят все фактически произведенные затраты страховой компании, возникновение которых обусловлено реализацией непосредственной цели хозяйственной деятельности предприятия. Чрезвычайные и не связанные с ведением страховой деятельности затраты в них не включаются.
Основой учета расходов на ведение дела является постатейный учет и систематизация затрат за определенный период .Так, например, в расходы на ведение дела включаются расходы на оплату труда, материальные затраты, процентные платежи по кредитам банков, износ основных средств. По способу включения в себестоимость страховых услуг эти и другие виды затрат подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся на страховые услуги, а косвенные расходы - с помощью специальных коэффициентов.
Страховые компании ведут учет по следующим статьям затрат.
• Расходы на персонал
Они включают в себя заработную плату работникам, отчисления на социальные нужды, в том числе отчисления работодателя на социальное страхование, отчисления в фонд корпоративного пенсионного страхования, оплату отпусков работников, выплату пособий по болезни, премий к рождеству и т.д. Часто в этой статье отдельной строкой отражаются расходы, связанные с работой штатных сотрудников подразделений внешней службы, например, командировочные расходы, заработная плата этой категории сотрудников, комиссионные вознаграждения.
•Расходы на оплату труда страховых посредников
Сюда относятся все комиссионные вознаграждения самостоятельно работающим страховым посредникам и брокерам, включая доплаты любого рода.
•Материальные затраты
В составе материальных затрат, отражаются, например,
- амортизация основных фондов и расходы по ремонту основных средств;
- стоимость потребленных материалов, топлива и электроэнергии;
- плата за аренду помещений, компьютерной техники, автомобилей и других основных фондов;
- прочие расходы, такие как почтово-телеграфные расходы, оплата услуг телефонной связи, платежи по обязательному страхованию имущества компании, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц, платежи в органы страхового надзора и т.д.
•Расходы, связанные с уплатой налогов
В данном элементе затрат, в частности, отражаются налоги с владельцев транспортных средств, на противопожарные мероприятия и налог на добавленную стоимость. Налог на страхование сюда не включается, поскольку он является «сквозной» статьей.
•Расходы по выплате страховых возмещений в пределах лимита ответственности страховщика
В этой статье отражаются суммы страховых выплат после вычета долей перестраховщика и отчислений в страховые резервы, произведенных за учетный период.
•Расходы по перестрахованию
Они складываются из уплаченных страховых премий по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию, за вычетом комиссионных вознаграждений, полученных от перестраховщика, и долей участия в прибыли по договорам, переданным в перестрахование.
Кроме фактических расходов на ведение дела в страховых компаниях также ведется учет так называемых калькуляционных расходов, которым не соответствуют реально произведенные затраты или которые отличаются от фактических затрат по величине. Порядок исчисления калькуляционных затрат устанавливается действующими предписаниями. Примером калькуляционных затрат могут служить калькуляционная амортизация, калькуляционные проценты, расчетная арендная плата и калькуляционные затраты на покрытие непредвиденных рисков.
•Калькуляционная амортизация
В целях выполнения амортизацией функции источника финансирования списание стоимости в страховании производится:
- по зданиям, оборудованию помещений, предметам производственного характера;
- расходам, связанным с организацией каналов продаж;
- прочим нематериальным активам компании, например, средствам программного обеспечения;
- предоплаченным аквизиционным расходам.
При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения во многом приходится придерживаться принципов, не имеющих большого значения для контроля за фактическим наличием материальных средств на предприятии. В качестве примера можно привести принцип преемственности балансов. Именно этим объясняются случаи, когда балансовая стоимость объекта основных средств списывается до символической суммы в один евро, дальнейшее начисление амортизации в бухгалтерском учете прекращается, а объект продолжает использоваться. Сам факт продолжения использования объекта означает, что начисленные в прошлом суммы амортизации были завышены, а следовательно, неверны. Начисление калькуляционной амортизации в рамках учета затрат позволяет исправить допущенную ошибку и учесть объект, продолжающий находиться в эксплуатации, даже после полного списания его стоимости в документах бухгалтерского учета.
•Калькуляционные проценты
Включение калькуляционных процентов в учет затрат призван восполнить пробел, возникающий в связи с тем, что в бухгалтерском учете находят отражение только проценты, фактически подлежащие уплате, т.е. проценты на привлеченный капитал, проценты же на собственный капитал остаются при этом вне поля зрения. Начисление калькуляционных процентов на имущество предприятия, приобретенное для ведения хозяйственной деятельности, представляет собой учет процентов на собственный капитал. Хотя оно не означает фактического получения денежных средств, однако позволяет учесть те суммы, которые предприятие могло бы получить, но не получило, если бы эти средства были вложены не в само предприятие, а вовне.
•Расчетная арендная плата
Если страховая компания размещается в собственных помещениях и поэтому не платит арендную плату, то в рамках учета затрат производится определение расчетной арендной платы. Сравнение этого показателя с показателями арендной платы других компаний или их подразделений, не располагающих собственными помещениями, позволяет сделать вывод о том, что более выгодно: размещение в собственных помещениях или сдача их в аренду сторонним пользователям.
•Затраты на покрытие калькуляционных рисков
К числу калькуляционных затрат относятся затраты на покрытие так называемых калькуляционных рисков. Калькуляционные риски - это, во-первых, определенные риски, не включаемые в бухгалтерский учет и не имеющие в нем эквивалента. В качестве примера можно назвать риск потери вложенных денежных средств. Во-вторых, это риски, калькуляционная величина которых отличается от величины, отражаемой в бухгалтерском учете. Такими рисками являются риск невыполнения дебиторами своих обязательств перед кредитором, риск невыполнения гарантийных обязательств и т.д. Кроме того, деятельность по страхованию сопряжена не только с техническими рисками, но и с рядом других рисков, входящих в эту группу, таких, как, например, риск неисполнения договора, риск потери капиталовложений или риск неблагоприятного изменения состава страхового портфеля.
3.2. Учет
затрат по местам их
При учете затрат по местам их возникновения или центрам отнесения затрат отдельные элементы затрат распределяются по тем подразделениям предприятия, где они были произведены. Например, затраты аккумулируются по страховым отделам, отделу материально-технического снабжения, продаж, административно-хозяйственному отделу и т.д. Целью данного вида учета является, с одной стороны, контроль за затратами и их структурой. С другой стороны, он служит основой для определения коэффициентов распределения косвенных расходов по отдельным видам страховых услуг.
Учет затрат по центрам отнесения затрат дает ответ на вопрос, где эти затраты возникли. Отдельные элементы затрат, являющиеся прямыми, например заработная плата сотрудников, напрямую относятся на центры затрат. Накладные расходы, например административно-управленческие расходы, затраты на электроэнергию и т.д., относятся на центры затрат с помощью соответствующих коэффициентов.
В качестве центров отнесения затрат можно рассматривать:
а) организационные отделы или структурные подразделения страховой компании.
Важными центрами отнесения затрат являются страховые посредники, филиалы и агентства, а также отделы региональных управлений. Преимуществом этого способа учета затрат является простота отнесения отдельных видов затрат, которые в большинстве своем представляют собой прямые затраты. Кроме того, учет затрат по иерархической структуре компании легко контролировать. Недостатки этого способа обнаруживаются при дальнейшем перераспределении затрат, собранных по центрам, по видам страховых услуг, поскольку зачастую сложно бывает установить, какую долю затрат отдельных центров следует отнести на тот или иной страховой продукт;
б) производственно-хозяйственные функции.
К производственно-хозяйственным
функциям, связанным с осуществлением
страхового процесса, относятся функции
управления, снабжения, предоставление
страховых услуг (ведение страхового дела,
урегулирование убытков, перестрахование),
продажа страховых продуктов, административно-хозяйственная
функция и финансирование. Они могут совпадать
с организационной структурой страховой
компании, если последняя построена по
производственно-
в) центры ответственности.
Выделение этого типа центров затрат удобно, когда ставится цель проконтролировать по ним производительность труда и экономичность хозяйственного процесса. Как правило, учет затрат по центрам ответственности производится в тех случаях, когда на базе показателей фактических затрат производится расчет плановых показателей или когда отдельные подразделения страховой компании осуществляют свою деятельность на принципах самостоятельных самоокупающихся единиц или центров прибыли (profit center).
3.3. Учет затрат по объектам отнесения затрат
Посредством системы учета затрат, относимых на объекты затрат определяется себестоимость страховых услуг. Как было указано выше, начисление прямых расходов на объекты затрат осуществляется напрямую, а косвенных расходов - опосредованно, с помощью соответствующих коэффициентов, рассчитанных в рамках учета затрат по месту их возникновения. Определенная таким образом себестоимость страховых продуктов и услуг необходима для краткосрочного подведения итогов хозяйственной деятельности и служит основой формирования политики цен страховой компании.
В зависимости от предназначения услуг, предоставляемых страховыми компаниями, различают промежуточные и конечные объекты отнесения затрат.
Промежуточные объекты отнесения затрат, или носители затрат, - это предоставленные страховой компанией услуги, предназначенные для последующего повторного использования в рамках самой компании. Поэтому их стоимость заносится в актив внутреннего баланса и списывается в течение срока использования. Речь идет прежде всего о затратах, связанных с заключением договоров страхования и созданием сети филиалов и агентств. В особых случаях в качестве промежуточных объектов затрат могут также рассматриваться работы по полной реструктуризации внутренних служб, созданию собственных компьютерных программ и иные подобные инвестиции.
Конечные объекты отнесения затрат - это услуги страховой компании, предназначенные для продажи на рынке. Во-первых, это различные услуги по страхованию, а во-вторых, услуги, не связанные с основной деятельностью страховой компании. Среди последних следует прежде всего отметить инвестиционную деятельность и операции с недвижимостью, осуществляемые на специальных рынках, а также другие услуги, оказываемые страховой компанией. К их числу относятся, например, выполнение управленческих функций в страховом консорциуме или для других компаний, предоставление посреднических услуг в области страхования и иных областях, предоставление услуг по электронной обработке информации для сторонних пользователей и т.д.
В рамках внутрифирменного учета следует уделять особое внимание определению доходов и расходов, связанных с продуктами неосновной деятельности страховых компаний, имеющими форму предоставления различных услуг. Это необходимо для расчета рентабельности неосновной деятельности страховой компании. На практике, однако, при проведении бухгалтерского учета неосновные виды деятельности страховой компании зачастую смешиваются с операциями по страхованию, поскольку и те и другие отчасти осуществляются с использованием одних и тех же факторов производства в одних и тех же центрах затрат. В этом состоит существенный недостаток системы внутрифирменного учета.