Понятие расходов страховой организации

Введение

«Не надо бояться больших расходов. Надо бояться маленьких доходов».

Джон Дэвисон Рокфеллер

   Страховой бизнес, присущий всякой экономике, функционирующей на рыночной основе, получил в России за последние годы существенное развитие. Об этом свидетельствуют создание сотен страховых организаций, появление большого количества новых видов страхования, ранее не известных в отечественной экономике.

  Собственнику страхового предприятия и администрации, уполномоченной им для управления, необходима информация о произведенных в течение отчетного периода расходах в разрезе экономических элементов по всей совокупности предпринимательской деятельности. Каждая организация должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходов на оплату труда, других одноэлементных расходов и прочих расходов при планировании своей деятельности на следующий период.

   Все вышеизложенное определяет актуальность темы данной контрольной работы.

   Целью  данной контрольной работы является попытка рассмотрения структуры расходов страховой организации в увязке с действующими нормативными документами. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

-           раскрыть экономическую природу категории «расходы страховой организации»;

-           рассмотреть классификацию расходов;

-           разобрать каким образом осуществляется учет расходов страховой организации.

   В процессе написания работы использовались законодательные и нормативные правовые акты, учебники по страхованию, бухгалтерскому учету, налогообложению, общая и специальная литература в областях экономики и страхования.

1. Понятие расходов страховой организации

  Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

   В зависимости от целей управления страховой организации и составления бухгалтерской отчетности расходы классифицируются по следующим признакам:

• по отношению к основной деятельности (связанные со страховыми операциями или не связанные с ними); 
• по времени осуществления (последовательности финансирования); 
• по целевому назначению (содержанию операций).

    В бухгалтерском учете расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

- расходы по обычным  видам деятельности;

- прочие расходы (в том  числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

  

 Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

   В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с  производством и реализацией  продукции;

-     внереализационные  расходы (без выделения операционных  и чрезвычайных расходов).

   В ходе своей  деятельности страховщик несет  определенные расходы, связанные  с предоставлением страховой  защиты, инвестиционной и финансовой  деятельностью, с организацией и  управлением компанией и иной  деятельностью. Особенности определения  расходов страховой организации  отражены в ст.294 Налогового кодекса  РФ. Состав расходов  страховой  организации  приведен  на схеме 1.

 

Схема 1

2. Классификация  расходов

2.1. Расходы по отношению к основной деятельности

   По отношению к основной деятельности расходы делятся на 2 большие группы: расходы, связанные с осуществлением страховых операций, и расходы, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности. Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты.

Расходы по страховой Деятельности включают:

• расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм:

• отчисления в страховые резервы;

• отчисления на предупредительные мероприятия;

• отчисления в фонды пожарной безопасности.

  Основной статьей  расходов страховой организации, связанных с исполнением договоров страхования и сострахования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки). Выплаты страховых сумм и страхового возмещения являются основной статьей расходов страховщика как по удельному весу, так и по значимости в организации страхового дела. В момент выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователями. На величину выплат влияют частота страховых случаев и опустошительность (разрушительность) страхового случая. В отчете о финансовых результатах страховой деятельности данная статья расходов отражается как состоявшиеся оплаченные убытки.

   Следующая по значимости  статья расходов – это отчисления  в страховые резервы. Отчисления  в страховые резервы представляют  собой своеобразный вариант расходов  будущих периодов. Потребность в  формировании резервов обусловлена  одним из существенных признаков  страхования — временной раскладкой  ущерба. Случайный характер страховых  событий подразумевает накопление  средств страховщиком в благоприятный  период, чтобы иметь возможность  оказать помощь пострадавшим  в неблагоприятный период.

   В особую группу  страховых резервов относят резерв предупредительных мероприятий. Эта особенность проявляется как в характере его образования, так и использования.

   Предупреждение является  самостоятельной формой борьбы  человека с неблагоприятными  событиями, которая в хозяйственной  деятельности используется наряду  со страхованием. Однако в связи  с тем, что предупредить неблагоприятное  событие всегда экономически  выгоднее, чем возмещать нанесенный  им ущерб, страховые организации, как правило, принимают участие  в финансировании предупредительных  мероприятий. Источником финансирования  является нагрузка.

   Еще одна статья  расходов — отчисления в фонд  пожарной безопасности — появилась  в соответствии с Федеральным  законом РФ "О пожарной безопасности" и постановлением Правительства  РФ от 12.07.96 г. № 789. В соответствии  с данными нормативными документами  страховые организации производят  отчисления в фонды пожарной  безопасности от поступивших  сумм страховых платежей (взносов, премий) по противопожарному страхованию  в размере не ниже 5% от этих  сумм. Суммы страховых платежей  по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями— юридическими  лица­ми, относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг).

   Теперь остановимся  подробней на расходах, не имеющих  непосредственного отношения к  страховой деятельности.  

   Ведение страхового  бизнеса сопровождается соответствующими  административными расходами. У  страховщика они определяются  как расходы на ведение дела. Эта группа расходов по удельному  весу в общей массе расходов  страховой организации занимает  одно из лидирующих мест. В  составе расходов на ведение  дела выделяются затраты, имеющие  место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику  страховой деятельности. 

   Согласно принятой в нашей стране классификации они включают расходы на оплату труда, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на командировки, операционные расходы и некоторые другие. Источником финансирования расходов на ведение дела является нагрузка. Расходы на ведение дела играют важную роль в формировании себестоимости страховых операций. В настоящее время наибольший удельный вес в расходах на ведение дела имеет оплата труда работников (около 80 % государственной страховой компании); в дальнейшем, с развитием рынка, следует ожидать резкого роста расходов на маркетинг, в особенности на самую дорогостоящую его часть — рекламу.

    Инвестиционная деятельность страховых организаций также сопровождается определенными расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной страховой деятельности. Составляющая значительный источник прибыли страховой организации, инвестиционная деятельность, в свою очередь, предполагает определенные затраты, которые включают в себя:

• Затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• Расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и финансовых вложений;
• Расходы по управлению инвестициями (содержание структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).

 

     Кроме того, к расходам, не имеющим непосредственного  отношения к страховой деятельности, относятся:

• Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
• Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• Расходы, понесенные по выставлению регрессивного иска;
• Расходы, связанные с продажей основных средств, материальных ценностей и других активов;
• Расходы, связанные с привлечением в аренду активов;
• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• Причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов.

 

2.2.  Расходы по времени осуществления 

   По времени осуществления расходы страховой компании делятся на расходы, предваряющие заключение договора страхования; расходы, осуществляемые при заключении и в процессе ведения ( в течение действия) договора; расходы страховщика при наступлении страхового случая (окончание договора или истечение срока страхования); затраты, не имеющие тесной привязки к страховой деятельности, а так же текущие расходы. До заключения договора, т.е. до момента продажи страхового продукта, страховая организация несет затраты по рекламе, по продвижению товара на рынке, на подготовку договоров (разработка условий, расчет тарифов, выпуск бланков), на оплату экспертов по оценке риска, на финансирование консультационных работ т др.

   Заключение договора, его ведение и исполнение сопровождаются наиболее значительными расходами. Это оплата труда работников страховой организации по заключения договора, по сбору страховых премий, по обслуживанию страхователей- клиентов фирмы. К этой группе относятся расходы по выплате комиссионного вознаграждения агентам, оплата труда сотрудников по обработке договоров, а также расходы по ведению договоров (транспортные расходы агентов).

   Основной статьей расходов по исполнению договора страхования является выплата страхового возмещения или финансового убытка. В эту группу включаются затраты по урегулированию ущерба (оплата услуг спасателей, экспертов).

 

2.3 Расходы по целевому назначению (содержанию операций).

    По целевому назначению, или по содержанию проводимых операций, расходы организации могут быть представлены затратами, обусловленными подготовкой и заключением договоров, исполнением договора, затратами, опосредующими ведение договора. К расходам по подготовке и заключению договоров относятся затраты по разработке новых условий, на привлечение новых клиентов, а также комиссионные расходы, оплата услуг по оценке рисков и других предварительных расходов. Исполнение договора обеспечивается созданием резервов и осуществлением выплат по страховым случаям, включая расходы по перестрахованию и инвестициям. К опосредующим расходам можно отнести расходы по управлению договорами и административные расходы, в том числе арендную плату, а так же прочие платежи и убытки. К последним относятся суммы налогов, уплачиваемых страховщиком, убытки от реализации активов страховой организации и др.

   Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявлениям налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.

   В момент формирования цены (тарифа) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькуляции тарифа предусматривается  покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов финансирования предупредительных  мероприятий, а так же финансирование деятельности предприятия (ведение дела). Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется, прежде всего, в относительности расчетов, из приблизительности и предварительности. Поэтому прогнозная величина себестоимости может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов прохождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточной страховой суммы, от результатов страховой деятельности организации, экономии или перерасхода средств на административно- хозяйственной цели, включая оплату труда работников.

   К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых  страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

·     отчисления в резервы предупредительных мероприятий;

·     возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;