Статистико – экономический анализ доходов и расходов

К собственным источникам относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (убыток). Собственные средства пополняются за счет внутренних источников (чистая прибыль, амортизационные отчисления, фонд переоценки имущества, прочие источники) и внешних источников (выпуск акций, безвозмездная финансовая помощь, прочие внешние источники) (13).

К заемным средствам  относятся долгосрочные и краткосрочные  обязательства организации:

• долгосрочные кредиты и займы;
• краткосрочные кредиты и займы;
• средства кредиторской задолженности (19).

К заемным средствам, используемым на предприятии длительное время, относятся долгосрочные кредиты банков (полученные на срок более одного года) и долгосрочные займы (суды заимодавцев на срок более года).

ОАО «Сахпроект» является основным самостоятельным предприятием. Виды деятельности предприятия - проектные работы и сдача площадей в аренду. Акционерное общество имеет 17370 обыкновенных именных акций.

Отчет о прибылях  и убытках за 2008 – 2010 г.г. ОАО «Сахпроект» приведен в приложении Б. Выручка за 2008 год составила 29701 т. руб, в т. ч. ПИР 19749 т. р., аренда 9820 т. р., услуги 132 т. р.

Выручка по сравнению с 2007 г. увеличилась на 0,1 %.

Амортизация на предприятии начисляется линейным способом.

Учет выручки и затрат и уплата НДС ведется по отгрузке.

Предприятие за 2008 год уплатило налогов в сумме : бюджет 6264т.р. ; внебюдж. 2876 т. р.

Кредиторская задолженность составила на 01.01.08г - 7621т. руб. , в том числе получены авансы - 1187 т. рублей

Выручка за 2009 год составила 18050 т. руб., в т. ч. ПИР 6246 т. руб. аренда 11700 т. р. услуги 104 т. р.

Выручка сравнению с 2008 г. уменьшилась на 0,4 %

Предприятие за 2009 год уплатило налогов в сумме  бюджет 6508т.р.; внебюджет 2376 т. р.

Кредиторская задолженность составила на 01.01.10г - 9327 т. руб., в том числе получены авансы - 4231 т. рублей

Выручка за 2010 год составила 15383 т. руб, в т. ч. ПИР 3937 т. руб. аренда 11425 т. руб. услуги 25 т. руб.

Выручка по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 0,15 %

Предприятие за 2010 год уплатило налогов в сумме: бюджет 4171т.руб.; внебюджет 1254 т. руб.

Дебиторская задолженность на 01.01.11г. составляет 6637 т. рублей, в том числе просроченная:

• ООО НПП «Южно-уральские сплавы» 1500 т. рублей;
• Елецкий с/завод 500 т. рублей;
• Ряжский сахарный завод 405 т. рублей.

Кредиторская задолженность составила на 01.01.11г - 9527т. руб., в том числе получены авансы - 4471 т. рублей.

В процессе анализа кредиторской задолженности необходимо изучить давность ее появления, частоту и причины образования просроченной задолженности, определить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей (14).

Для оценки состояния расчетов с  кредиторами ведут ежемесячный  учет кредиторской задолженности по срокам оплаты обязательств. На основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками изучают остаток обязательств на конец отчетного периода, в том числе по срокам образования: срок оплаты не наступил; не оплаченные в срок от 1 дня до 1 месяца, от 1 месяца до 3 месяцев, от 3 месяцев до 6 месяцев и более 6 месяцев. Особое внимание следует уделить изменению задолженности, срок погашения которой составляет от 3 месяцев и более.

 

2. Информационно-экономическое обеспечение анализа доходов и          расходов

 

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (8).

Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество  образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует  разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие  хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

В зависимости от характера, условий получения и направлений  деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.

Организации имеют право  самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (12).

Все эти поступления  хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких  условий:

1) организация  имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки  может быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые  произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного  исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Расходами предприятия  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов  и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия (17).

В зависимости от характера, условий осуществления и направления  деятельности организации все расходы  подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета  вводится категория расходов организации, под которой понимаются прежде всего  действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, главным  в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период (4). Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи  с приобретением (созданием) внеоборотных  активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других  организаций, приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке  предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов,  задатка в счет оплаты МПЗ  и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение  кредита, займа, полученных организацией.

Основными источниками  анализа доходов и расходов в  организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов) (3).

Бухгалтерская отчетность предприятия  служит основным источником информации о его деятельности. Центральное  место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса (15).

В отчете о прибылях и убытках  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает обязательный минимум  статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное  значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

Оценку финансового  состояния организации начинают с общей характеристики средств организации и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе, что позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку (16).

При горизонтальном анализе  строятся аналитические таблицы, в  которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменения абсолютных показателей в сумме и в процентах.

Горизонтальный анализ – это оценка темпов роста (снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных по роду деятельности.

Для горизонтального  анализа преобразуют абсолютные значения показателей баланса в относительные. Для этого данные на начало рассматриваемого периода по каждой статье активов и пассивов принимают за 100 % и исходя из этого рассчитывают значения по статьям на конец рассматриваемого периода.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое. Его широко используют для объективной оценки результатов работы организации (16).

При рассмотрении результатов  баланса вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить структуру средств и их источников, а так же произошедшие в них изменения.