Баланс активов и пассивов и статистика национального богатства

Накопленное имущество  исходя из его назначения классифицируется следующим образом:

• одежда (ткани всех видов для пошива одежды, верхняя одежда и белье, обувь, меха и меховые изделия и др.);
• предметы домашнего обихода и хозяйственно-бытовые приборы
• (мебель и осветительные приборы, ковры и ковровые изделия, холодильники и морозильники, стиральные машины, хозяйственный инвентарь, инструменты и т.д.);
• предметы, обеспечивающие организацию отдыха и повышение культурного уровня, рационального использования свободного времени (телевизоры, видеомагнитофоны, радиоприемники, СD-плееры и другая электроакустическая аппаратура, фотографическое, кинематографическое оборудование и оптические приборы, товары для спорта и досуга, книги и т.д.);
• индивидуальные средства транспорта (автомобили, мотоциклы и велосипеды и т.д.).

По характеру своего использования домашнее имущество может быть разделено на имущество индивидуального пользования (предметы одежды и обуви, некоторые товары культурно-бытового назначения, предметы галантереи, ряд спортивных товаров и др.) и преимущественно общесемейного пользования (мебель, большинство предметов организации отдыха и культурных мероприятий, предметов повседневного ухода за домом, средства транспорта и другие предметы, являющиеся объектами общего пользования в домашнем хозяйстве), необходимо включать не сами товары, а оказываемые ими услуги Практически таким образом рассматривается в СНС лишь принадлежащее собственникам жилье, которое по этой причине учитывается в составе основных фондов, а эффект от Использования потребительских товаров длительного пользования не рассматривается в качестве услуг.

Потребность в предметах  общесемейного пользования тоже меняется по мере изменения числа  членов домохозяйства, но затухающими  темпами, поскольку прибавление  каждого нового члена не вызывает соответствующего увеличения потребности в имуществе.

Состав домашнего имущества  может рассматриваться также  исходя из сроков службы отдельных  его элементов (см. Приложение №7).

Объем накопленного домашнего  имущества по полной стоимости (без  учета износа) определяется исходя из величины поступления предметов домашнего обихода за период, соответствующий продолжительности срока их службы. При простейшем варианте расчетов считается, что все предметы, имеющие определенный расчетом или нормативный средний срок службы, выбывают единовременно после его достижения. Поэтому стоимость этих предметов к началу года определяется по суммарной величине его приобретений за средний срок службы данного вида имущества. Покупка имущества населением определяется на основе данных о товарообороте непродовольственных товаров в розничной торговле, в разрезе видов товаров. Не включается в расчет накопленного имущества стоимость товаров, приобретенных на вторичном рынке, стоимость покупки строительных материалов, поскольку они по мере использования входят в стоимость основных фондов, принадлежащих домашним хозяйствам, а также стоимость непродовольственных товаров кратковременного пользования (моющие средства, парфюмерно-косметические изделия, медикаменты, табачные изделия и т.д.). Не должны учитываться в составе накопленного имущества домашних хозяйств объекты, используемые в качестве основных фондов (например, автомобили, используемые для предпринимательской деятельности без образования юридического лица), а также ювелирные изделия, включаемые в состав ценностей.

Общий объем оборота  розничной торговли складывается не только из объема оборота розничной  торговли торговых предприятий, но и  с учетом объема продажи товаров  населению на вещевых, смешанных  и продовольственных рынках. Он увязывается  с данными таможенной статистики и данными выборочных обследований бюджетов домашних хозяйств, учитывает продажу отечественных и импортных товаров.

При более сложном  методе расчета учитывается, что  часть предметов, относящихся к  одному и тому же виду имущества, фактически выбывает раньше среднего срока службы, а часть — позже его. Наиболее интенсивное выбытие примерно соответствует среднему сроку службы. Поэтому в расчете используются более реальные закономерности выбытия имущества в интервале между минимальным и максимальным сроками службы. Для определения параметров выбытия используются данные фактического распределения по возрасту (году выпуска) предметов длительного пользования, полученные из опросов населения. На основании этих данных определяется доля оставшихся товаров каждого года от уровня покупок этого же года.

Остаточная стоимость  потребительского имущества (с учетом износа) рассчитывается исходя из средних  сроков службы путем вычитания из полной стоимости суммы износа. При  наиболее простом методе расчета  считается, что износ происходит равномерно на протяжении всего расчетного среднего срока службы. При этом его годовая величина постоянна и равна отношению первоначальной стоимости к количеству лет, составляющему этот средний срок. При более сложных методах расчета учитывается раздельно физический и моральный износ. Срок морального износа — это период, по истечению которого под воздействием научно-технического прогресса, моды и других причин приобретенное имущество перестает удовлетворять потребности населения. Он, как правило, не совпадает со сроком физического износа.

Показатели накопленного домашнего (личного) имущества населения  по остаточной стоимости отражают реальную стоимость этого имущества на определенную дату, а по полной стоимости  — физический объем материальных благ.

Дополнительным источником информации о наличии и стоимости  домашнего имущества могут служить  данные бюджетных обследований населения.

Поскольку данные о товарообороте  учитывают продажу имущества  в ценах приобретения, то и полученная на их основе стоимость накопленного имущества оказывается определенной в различных ценах в зависимости от времени его приобретения. Поэтому для получения стоимости имеющихся на начало или конец года потребительских товаров длительного пользования домашних хозяйств в текущие цены на эти даты, а также для получения стоимости этих товаров в сопоставимых ценах базового года или среднегодовых ценах текущего года необходимо использовать соответствующие индексы цен.

Глава 3. Аналитический обзор.

По данным Госкомстата России в пересчете по официальному курсу рубля к доллару в конце 2003 г. национальное богатство России оценивалось в 1, 2 трлн. долл.

Важнейшей задачей российской статистики национального богатства  и основных фондов является переход  к составлению баланса активов и пассивов.

Баланс активов и  пассивов, как известно, представляет собой таблицу или систему  таблиц, в обобщенной форме характеризующих  экономическое положение страны и имеющихся в ее распоряжении ресурсов. Он отражает:

-результаты все предшествующей экономической деятельности по созданию, выявлению, сохранению ресурсов, образованию и выполнению ее финансовых обязательств;

-изменение стоимости  ресурсов и обязательств в  течение отчетного периода (как  правило, года) в целом и по  причинам изменений;

-наличие ресурсов для последующей экономической деятельности.

Наряду с другими  обобщающими показателями системы  национальных счетов, данные балансы  могут быть использованы для комплексного анализа процессов накопления и  использования экономического потенциала страны и их влияния на ее социально-экономическое развитие.

В настоящее время  в российской статистике баланс активов  и пассивов, в котором все экономические  активы должны учитываться по методологии  СНС, не составляется. Осуществляется стоимостный учет отдельных видов нефинансовых экономических активов: основных фондов, материальных оборотных средств, потребительских товаров длительного пользования, находящихся в собственности домашних хозяйств, данные о которых приводятся в качестве стоимости элементов национального богатства.

Поскольку из экономических  активов в статистике наиболее подробно осуществляется статистическое наблюдение по основным фондам, проблемы перехода статистики национального богатства  к методологии составления баланса  активов и пассивов рассмотрены преимущественно на примере основных фондов.

Проблемы перехода от существующего учета основных фондов к их учету по методологии СНС  связаны с различиями в:

составе основных фондов;

принципах оценки наличия  основных фондов;

принципах отражения  изменения стоимости основных фондов в течение года.

Отличия в составе  основных фондов

Эти отличия состоят  преимущественно в отношении  к незавершенным объектам – в  СНС за критерий включения объектов в состав основных фондов принимается  не возможность их эксплуатации, как в существующем российском учете, а переход в собственность владельца, который предполагает использовать их в процессе производства в качестве основных фондов, то есть неоднократно или постоянно, причем готовность к участию в этом процессе не имеет значения. Это касается незавершенного строительства зданий и сооружений, скота-молодняка, многолетних насаждений, не достигших плодоносящего возраста, незавершенного производства оборудования при длительном цикле производства (судов, самолетов), неустановленного оборудования.

Кроме того, в СНС, в  отличие от существующего российского  учета, не исключаются «автоматически»  из состава основных фондов (по группе «скот») такие виды мелкого скота, как колики, рыба, домашняя птица  и пчелы, если они удовлетворяют определению основных фондов, используются неоднократно или постоянно, являются результатом производства (выращивания), находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением владельцев, которые могут получать от этого экономические выгоды. В то же время в СНС находит отражение положение о том, что служащие более года мелкие и недорогостоящие объекты могут, в зависимости от особенностей учета в тех или иных странах, относиться либо к материальным оборотным средствам, либо к основным фондам. В российском бухгалтерском учете и основанном на его данных статистическом учете стоимостный критерий разграничения основных фондов и материальных оборотных средств в настоящее время отсутствует.

Для того чтобы получить возможность учитывать в составе  основных фондов, определяемом по методологии СНС, те объекты, которые по действующему порядку российского учета к основным фондам не относятся, показатели, характеризующие эти объекты, отражаются в форме №11 в разделе «Другие нефинансовые активы». Проблема перехода на классификацию основных фондов, соответствующую методологии СНС, в дальнейшем может решаться путем внесения соответствующих изменений в классификатор основных фондов и методологию бухгалтерского учета.

Отличия в принципах  оценки наличия основных фондов

В соответствии с методологией СНС, наличие основных фондов в балансах активов и пассивов на начало года учитывается по текущей рыночной стоимости в ценах на начало года, а наличие их на конец года –  соответственно по текущей рыночной стоимости в ценах на конец года.

Под текущей рыночной стоимостью основных фондов понимается наиболее вероятная цена, по которой  объекты, относящиеся к основным фондам, могут быть реализованы на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют  разумно, располагая достаточной информацией, и на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Поскольку основные фонды  относятся к амортизируемым (изнашиваемым с течением времени) активам, они  должны учитываться в балансе  активов и пассивов с учетом постепенного уменьшения их первоначальной рыночной стоимости вследствие физического и морального износа. В данном случае должен учитываться реальный износ, а не условная величина износа, начисляемого исходя из норм и методов, предусмотренных в бухгалтерском и налоговом учете.

В существующей российской статистике стоимость основных фондов отражается в балансах основных фондов, составляемых по полной учетной и  остаточной балансовой стоимости. В  нем лишь показатели поступления  основных фондов учитываются в текущих ценах приобретения (при приобретении в условиях рыночной экономики – в текущих рыночных ценах).показатели наличия и выбытия учтены в смешанных ценах разных лет в соответствии с тем, как они отражаются в бухгалтерском учете. В условиях отсутствия в последние годы обязательных переоценок основных фондов крупных и средних коммерческих организаций их основные фонды, по данным формы № 11, учтены по состоянию на начало 2004 г., в среднем в ценах начала 2000 г., в том числе в ценах 1995-1996 гг. – 2%, в ценах 1997 г. – 25,5%, 1998-2000 гг. – 16%, 2001 г. 21%, 2002 г. – 30%, 2003 г. – 5,5%.

Проблема перерасчета  стоимости основных фондов в текущие  цены сравнительно просто решается на макроэкономическом уровне. Для этого  осуществляется расчет полной восстановительной стоимости основных фондов – стоимости затрат на изготовление, приобретение новых основных фондов, аналогичных имеющимся, выраженной в текущих ценах. Перерасчет из смешанных цен в текущие цены осуществляется на основе индексов цен производителей в строительстве.

Однако в балансах активов и пассивов наличие основных фондов должно учитываться по текущей  рыночной стоимости, то есть стоимости, за которую можно продать имеющиеся  основные фонды с учетом предстоящих  ожидаемых доходов от их эксплуатации и их фактического износа.

Проблема оценки рыночной стоимости является более сложной, чем оценка восстановительной стоимости  основных фондов. Особенно сложно определять рыночную стоимость для основных фондов, созданных в нерыночных условиях¹. В отличие от восстановительной стоимости, расчет которой основан на одном – затратном методе оценки, при определении рыночной стоимости используются три метода – затратный, доходный и сравнения продаж.

В сформировавшейся рыночной экономике все эти три подхода  к оценке рыночной стоимости дают примерно одинаковый результат, поскольку при проектировании создания основных фондов заранее учитываются и соизмеряются между собой предполагаемые затраты производителя, доходы потребителя и общий уровень цен на объекты, аналогичные создаваемым. Явно неэффективные основные фонды, как правило, просто не создаются. В то же время в условиях переходной экономики для основных фондов, оставшихся со времен плановой экономики и не нашедших эффективного применения в условиях рыночной экономики, ожидаемые доходы могут быть минимальны или равны 0, в то время как стоимость создания аналогичных объектов, выраженная в современных ценах, может быть весьма значительной. Расчеты стоимости имеющихся основных фондов на основе данных о стоимости ежегодно вводимых новых основных фондов (на основе методов непрерывной инвентаризации) позволяют учесть рыночную стоимость основных фондов на момент их введения для той их части, которая введена в условиях рыночной экономики. Однако при этом остаются проблемы перехода к текущей рыночной стоимости – оценки дальнейших изменений рыночной стоимости введенных основных фондов (за счет изменений цен, фактического физического и морального износа, перспектив получения доходов от эксплуатации). Тем более малореальна оценка современной рыночной стоимости основных фондов на основе данных об их первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию для той части основных фондов, которая введена до перехода к рыночной экономике. Характеристика основных фондов на основе: а) определения объемов основных фондов, которые должны были быть заменены, исходя из динамики обновления основных фондов, сформировавшейся в условиях плановой экономики, б) отчетных и расчетных данных об использовании мощностей и основных фондов, в) сведений о возвратной структуре промышленного оборудования, г) данных обследований целей инвестирования в основные фонды и причин их ликвидации недостаточна для получения распределения объектов основных фондов по уровням их использования и тем более по причинам неиспользования, выделения неустранимых причин, расчета доли основных фондов с минимальной или нулевой текущей рыночной стоимостью. Поэтому для оценки тех имеющихся основных фондов, которые частично или полностью непригодны для дальнейшей эксплуатации в рыночных условиях и имеют вследствие этого минимальную рыночную стоимость (вплоть до утилизационной стоимости – рыночной стоимости материалов, уменьшенной на стоимость затрат на утилизацию), необходимы дополнительные обследования уровней использования и причин неиспользования основных фондов. Для получения обобщенной оценки всех имеющихся основных фондов в текущих рыночных ценах предполагается использовать в двух вариантах расчетный метод, умножая остаточную балансовую стоимость всех имеющихся основных фондов на соотношение: