Теоретический аспект формирования учетной политики

1) ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Сроки полезного использования  НМА устанавливаются одним из следующих способов:

1) срок действия патента, свидетельства и других ограничений;

2) ожидаемый срок использования  НМА;

3) срок, установленный  исходя из количества продукции  или иного натурального показателя  объема работ.

В том случае, если по НМА невозможно определить срок полезного  использования, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Организации-«упрощенцы»  в своей учетной политике должны отразить правила документооборота.

Данный раздел вызывает много вопросов у бухгалтеров при составлении учетной политики, так как в хозяйственной деятельности организаций используется большое количество первичных учетных документов.

Под документооборотом  следует понимать создание внутри организации, а также получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив.

В данном разделе учетной  политики организация утверждает систему  документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

1) порядок создания  первичных учетных документов;

2) контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;

3) порядок и сроки  передачи первичных учетных документов  в бухгалтерию;

4) порядок передачи  первичных учетных документов  в архив.

График документооборота может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ.

Обязательным в учетной  политике для всех «упрощенцев» является отражение порядка и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Напомним, что проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

2) перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально  ответственных лиц;

4) при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

5) в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

6) при реорганизации  или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

При установлении сроков проведения инвентаризации необходимо учитывать, что Методические указания разрешают проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Те организации, которые  не ведут бухгалтерский учет в полном объеме, также проводят инвентаризацию ОС и НМА в соответствии с требованиями учетного законодательства.

Если организация, применяющая  УСН, ведет бухгалтерский учет в  полном объеме, то в своей учетной  политике она должна отразить:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности.

Согласно п. 9 Положения  по ведению бухгалтерского учета, рабочий  план счетов бухгалтерского учета разрабатывается  организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого  Минфином России. При этом рабочий  план счетов бухгалтерского учета должен содержать такие синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» «все первичные учетные документы принимались к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, этот документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной  операции;

д) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных  лиц».

Следовательно, если организация  в своей деятельности использует какие-либо первичные документы, унифицированная форма которых законодательством не предусмотрена, то используемые образцы этих документов необходимо привести в качестве приложения к приказу об учетной политике.

С 1 января 2009 г. организации  должны указать в учетной политике все виды первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее.

Одним из элементов учетной  политики является метод оценки сырья, материалов и покупных товаров.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01, к  материально-производственным запасам  относятся активы:

1) используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для  управленческих нужд организации.

В учетной политике отражается информация о группах материально-производственных запасов, способе их оценки при поступлении  и выбытии, а также использовании  счетов 15 и 16.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости  каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов  (способ ФИФО).

Те организации, которые осуществляют розничную или оптовую торговлю, должны указать в учетной политике способ учета приобретенных товаров.

На основании п. 13 ПБУ 5/01 существует два таких способа:

1) по стоимости приобретения  товаров;

2) по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

Также необходимо отразить учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. Они могут учитываться  либо в стоимости товаров, либо в  составе расходов на продажу (счет 44).

Учетная политика для  целей налогового учета 

Глава 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» Налогового кодекса РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, составлять учетную  политику для целей налогообложения.

Действительно, тем организациям, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, можно не составлять учетную политику. Хотя отдельные элементы лучше установить именно учетной политикой. Организация, применяющая объект налогообложения  «доходы», в учетной политике должна отразить:

1) объект налогообложения  «доходы» либо «доходы минус  расходы».

При применении объекта  «доходы» ставка единого налога ниже – 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Но расходы налогоплательщик учитывать не может, т.е. налогом облагается вся сумма полученных доходов (определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ).

При применении объекта  «доходы минус расходы» налоговая  база определяется как разница между  доходами и расходами, указанными в  п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

2) как она будет  вести Книгу учета доходов  и расходов. Книгу можно вести  как на бумажных носителях,  так и в электронном виде.

Организациям, объект налогообложения  которых – доходы, уменьшенные  на величину расходов, необходимо составить  и утвердить учетную политику в полном объеме. Необходимость формирования учетной политики для таких организаций объясняется тем, что при исчислении единого налога, подлежащего к уплате в бюджет, доходы организации могут быть уменьшены на сумму расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в п. 1 статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы, указанные в  подп. 5, 6, 7, 9–21 п. 1 статьи, принимаются  применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса. Следовательно, признание некоторых расходов в целях уменьшения суммы полученных доходов может иметь различные варианты.

Рассмотрим наиболее распространенные.

1. При определении  объекта налогообложения организация  имеет право уменьшить доходы  на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные  расходы принимаются для целей  налогообложения применительно  к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ организация вправе производить  оценку сырья и материалов при  списании их в производство одним  из следующих методов:

1) по стоимости единицы  запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Один из методов оценки сырья и материалов, по выбору организации, должен быть отражен в учетной  политике организации.

Напомним, что расходы на сырье и материалы, согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, списываются на дату их оплаты.

Однако с 1 января 2009 г. такие расходы можно учитывать  по мере передачи их в производство, т.е. одновременно должны быть соблюдены  два условия: материалы оплачены и списаны на затраты.

2. Если организация  предполагает пользоваться заемными  средствами, то списывать на расходы  сумму начисленных процентов  ей позволяет подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК  РФ. Митюкова Э.С. посоветовала  в учетной политике установить  способ определения предельной величины процентов по полученным кредитам (займам), так как проценты могут быть включены в расходы только в пределах норм, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ, а именно:

1) путем сопоставления  суммы начисленных по долговому  обязательству процентов со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, и выявления отклонений. Причем размер отклонения должен быть не более чем 20% от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ);

2) исходя из ставки  ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, –  при оформлении долгового обязательства  в рублях и равной 15% – по  долговым обязательствам в иностранной  валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Следовательно, для того чтобы правильно рассчитать сумму процентов, в целях налогообложения организация должна отразить в приказе об учетной политике способ определения предельной величины процентов по полученным кредитам (займам).

3. Организации, занимающиеся  оптовой и розничной торговлей, в учетной политике должны отразить метод оценки покупных товаров.