Теоретический аспект формирования учетной политики

Следующий шаг – анализ состояния нормативной базы по бухгалтерскому учету и формирование отношения  организации к имеющимся нормам. Здесь решаются три задачи:

1) выбор варианта учета  из вариантов, предлагаемых законодателем;

2) оценка организацией  нормативно установленных способов  учета;

3) выявление фактов  хозяйственной жизни организации,  нормы в отношении которых  вообще отсутствуют в системе  нормативного регулирования.

Если организация признает, что способ бухгалтерского учета, установленный  нормативными документами, позволяет  организации достоверно и полно  отразить хозяйственные операции, то нет необходимости такой способ рассматривать в учетной политике. Он будет действовать «по умолчанию». Если же нормативно установленный способ по каким-либо причинам не позволяет организации адекватно отразить факты ее хозяйственной жизни или норма в законодательстве отсутствует, возникает необходимость оценить сложившуюся ситуацию, выработать и обосновать способ учета – либо новый, либо отличный от существующего, – воспользовавшись нормой ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»

Анализ текста действующего законодательства и практического  опыта позволяет сделать вывод о перечне вопросов, которые должны решаться на уровне организации при формировании учетной политики.

Приказ по учетной  политике организации должен содержать  конкретную информацию по обоснованию  следующих групп вопросов:

• выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации);

• способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует  в документах вышестоящих уровней;

• способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности  их применения, исходя из специфики условий хозяйствования — отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

• способы бухгалтерского учета, которые установлены нормативными документами по бухгалтерскому учету  Российской Федерации, но не позволяют  организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

• способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена  противоречиями и несовершенством  действующего бухгалтерского законодательства, когда представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа

Таким образом, учитывая разнообразие хозяйственной деятельности, можно предположить, что эффективное  регулирование порядка отражения всех хозяйственных ситуаций невозможно по определению. Бухгалтерское законодательство, идя по пути сближения с международными стандартами формирования финансовой отчетности, постепенно отказывается от жесткого нормативного регулирования отражения в учете и отчетности отдельных хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность, исходя из декларированных принципов учета и условий хозяйствования организации, а не только на основе норм, установленных государством.

 

2.1 Вопросы по составлению учетной политики и ведению бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского и налогового учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, вызывает большой интерес на практике. Это связано с тем, что Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, разрешено не вести бухгалтерский учет хозяйственных операций.

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Это связано с тем, что остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов – один из ключевых показателей для организаций, состоящих на УСН. Остаточная стоимость ОС и НМА для целей применения УСН берется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по каждому объекту основных средств.

Минфин РФ в своем письме сообщил следующее:

«Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн. руб. (индексированные на коэффициент-дефлятор) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Вышеизложенное распространяется как на налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, так и на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом указанные организации  ведут учет основных средств и  нематериальных активов, а также  определяют их остаточную стоимость  в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н».

В том случае, если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года остаточная стоимость  превысит 100 млн руб., организация  обязана перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств и НМА складываются вместе.

 

Пример

Организация «А» переведена на уплату УСН. По состоянию на 30.09.20012 г. остаточная стоимость основных средств составила 90 000 000 руб. и НМА – 20 000 000 руб. Следовательно, организация обязана с начала квартала, в котором допущено превышение, перейти на общий режим налогообложения.

Наряду с учетом ОС и НМА организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет кассовых операций. На это прямо указано в п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, где сказано, что «для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций».

Другим ограничением для применения упрощенной системы  налогообложения является величина полученного дохода.

Так, если по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или года доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит лимит (60 млн. рублей), установленный статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового Кодекса, то организация либо индивидуальный предприниматель обязаны перейти на общий режим налогообложения.

 Причем эта величина  также подлежит ежегодной индексации  на коэффициент-дефлятор.

В этом случае бухгалтерский  учет за время применения УСН в текущем году организации придется восстанавливать.

 Если организация  осуществляет деятельность, переведенную  на уплату ЕНВД, и одновременно  применяет упрощенную систему  налогообложения, то ей также  придется вести бухгалтерский  учет в целом по организации,  так как деятельность, подпадающая  под уплату ЕНВД, не освобождена от ведения учета.

По окончании финансового  года результаты деятельности общества с ограниченной ответственностью должно утвердить общее собрание участников этого Общества. Для этого необходимо представить данные, подтверждающие эти результаты, и, конечно, сделать это проще всего, используя данные именно бухгалтерского учета.

2.2. Учетная политика для бухгалтерского учета

Начиная с 2009 г. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н утверждено новое ПБУ 1/2008, регулирующее правила  формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных).

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете) и применяется последовательно из года в год. Следовательно, организация не должна ежегодно издавать новый приказ об учетной политике.

Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ принятая организацией учетная политика может изменяться только в определенных случаях, а именно: при изменении законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Кроме того, п. 16 ПБУ 1/2008 разрешает вносить в учетную политику изменения в следующих случаях:

1) при разработке организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета;

2) при существенном  изменении условий деятельности  организации. Как правило, такие  изменения бывают связаны с реорганизацией предприятия (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием), со сменой собственников, видов деятельности и т.д.

Прежде всего, в учетной  политике для целей бухгалтерского учета необходимо отразить, в каком  объеме организация будет вести бухгалтерский учет. Здесь возможны следующие способы: либо в полном объеме, то есть по всем хозяйственным операциям, либо только по основным средствам и НМА.

При любом способе  ведения бухгалтерского учета организация  в своей учетной политике должна установить лимит стоимости активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, включаемых в состав материально-производственных запасов, а также способ начисления амортизации по ОС и НМА.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Следовательно, в учетной политике в обязательном порядке необходимо установить лимит «малоценных» ОС и указать, на каком балансовом счете они будут учитываться (счет 10 или 01).

Если организация примет решение учитывать активы стоимостью не более 40 000 руб. на балансовом счете 01 «Основные средства», то их стоимость будет погашаться через амортизацию в течение установленного срока полезного использования.

Если «малоценные» активы будут учитываться на счете 10 «Материалы», то списать их стоимость на затраты  можно в момент передачи их в эксплуатацию.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания  стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Учет нематериальных активов установлен ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н. В соответствии с п. 15 Положения амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Также в учетной политике необходимо указать, каким способом будут устанавливаться сроки полезного использования ОС и НМА.

В бухгалтерском учете  срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта  ОС к бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», определение срока  полезного использования объекта  ОС производится исходя из: