Теоретический аспект формирования учетной политики

- по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в  соответствии с законодательством  РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

2. Метод начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов:

- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском  учёте, поэтому при его использовании  необходимо учитывать возникающие  разницы в бухгалтерском и  налоговом учёте в отношении  амортизации.

3. Возможность формирования  резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

- резерв по сомнительным  долгам;

- резерв по гарантийному  ремонту;

- резерв по ремонту  основных средств;

- резерв на оплату  отпусков и вознаграждений;

- резерв предстоящих  расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

4. Метод исчисления  налога на добавленную стоимость:

- «по отгрузке» по  мере отгрузки и предъявления  покупателю расчётных документов  или поступления предоплаты;

- «по оплате» по  мере поступления денежных средств  за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

3) Учетная политика  для отчетности по международным  стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учетная политика для  отчетности по международным стандартам.

Международные стандарты  финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним  пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления  отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит  в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому  сформированная учетная политика может  быть изложена непосредственно в  приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.

Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.

Учетная политика организации  должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый  в данной организации, документооборот  и формы внешней бухгалтерской  отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметь приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, представлена учредителям и т. п.

В учетной политике целесообразно  предусмотреть два раздела: организационно-технический  и методический.

Организационно-технический  раздел определяет:

- организацию ведения  бухгалтерского учета; 

- форму бухгалтерского  учета; 

- технологию обработки учетной информации;

- порядок проведения  инвентаризаций;

- организацию системы  внутреннего контроля;

- порядок документооборота;

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета [6,.с. 203].

При этом порядок организации  бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический раздел учетной политики определяет:

- методы оценки активов  и обязательств организации. Активы  и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников  этой организации и активов  и обязательств других организаций  (допущение имущественной обособленности);

- методы признания  доходов и расходов организации.  В настоящее Налоговым кодексом  предусмотрены два метода:

- метод начисления  доходы и расходы признаются  в учёте по мере их возникновения,  то есть в том отчётном (налоговом)  периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод —  доходы и расходы признаются  в учёте в день поступления  или выбытия денежных средств  в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время  в России применяется редко  из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).;

- методы калькуирования себестоимости. Определение себестоимости продукции или услуги а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т. д.) и в зависимости от категории производства.

Столь короткий перечень рассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:

в последовательности нумерации  счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.);

в последовательности отражения  показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения  ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.);

в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности  организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации

Следует отметить, что  приведенные элементы организационно-технического и методического разделов учетной  политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.

1.2 Формирование  учетной политики

При формировании учётной  политики предполагается что:

- активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств  собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  неё отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией  учётная политика применяется  последовательно от одного отчётного  года к другому (допущение последовательности  применения учётной политики);

- факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчётному периоду, в  котором они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами  (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).

Учётная политика организации  должна обеспечивать:

- полноту отражения  в бухгалтерском учёте всех  факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

- большую готовность  к признанию в бухгалтерском  учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском  учёте факторов хозяйственной  деятельности исходя не столько  из их правовой формы, сколько  из экономического содержания  фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания  перед формой);

- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение  бухгалтерского учёта, исходя  из условий хозяйственной деятельности  и величины организации (требование рациональности)

При формировании учётной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при  формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

 

2. Вопросы,  рассматриваемые учетной политикой

Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические.

Методические вопросы  учетной политики организации влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Организационно-технические  вопросы учетной политики организации  включают приемы и методы организации  технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Для выяснения вопросов, которые должны быть решены в рамках учетной политики, организация должна в первую очередь определить совокупность способов, необходимых ей для отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов ее хозяйственной жизни.

Иными словами, организация  должна при формировании учетной  политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности организации либо планируются в ближайшем будущем.

Учетная политика может  быть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать наперед все события и пытаться их формализовать в рамках учетной политики.

Например, организация  не осуществляет и не планирует осуществлять лизинговые операции. В этой связи  нет необходимости рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.п.