Выездная и камеральная проверки правильности исчисления НДС

Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Попробуем определить, учет каких аналитических данных нужно вести на этом субсчете.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени надо знать  не только общую сумму задолженности  бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе  можно вести с помощью современных  систем автоматизации бухгалтерского учета.

Для аналитического учета  некоторых данных нет необходимости  вводить отдельные субсчета или  подсубсчета к счету 68. Их можно  получить, зная обороты в корреспонденции  с определенными счетами. Например, нас интересует не просто сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а сколько  составляет сумма НДС со ставкой 10 % и со ставкой 20 %. Так как учет реализации товаров с различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета к счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с различными ставками НДС. Оборот по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет «Со ставкой НДС 10%» и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 показывает реализацию со ставкой НДС 10 %. Оборот по дебету счета 46, субсчет «Со ставкой 20 %» и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 определяет сумму реализации со ставкой НДС 20%.

Налогооблагаемой базой  для НДС является стоимость реализуемых  товаров (работ, услуг), отражаемая по кредиту  счетов 46, 47, 48. Поэтому проанализируем, как можно организовать аналитический  учет на счете 46, чтобы по его дебетовым  оборотам и кредитовым оборотам по счету 68 получать необходимую информацию.

Счет 46 предназначен для  обобщения информации о реализации готовой продукции, товаров, выполненных  работ и оказанных услуг, а  также для определения финансовых результатов от их реализации как  на экспорт, так и внутри страны (первый уровень аналитических данных). Второй уровень - это реализация внутри страны в разрезе ставок НДС (16,67, 9,09, 20, 10 %). Учет можно вести по видам продукции (третий уровень аналитических данных), договорам поставок (четвертый уровень), местам реализации (пятый уровень) и т. п.

Для учета налогов прежде всего важно знать, сколько продукции  реализовано со ставкой НДС 10% и  сколько со ставкой 20%, а только потом  - какое подразделение и сколько реализовало продукции.

Для уменьшения штрафных санкций  необходимо также организовать учет и контроль за начислением НДС:

- по материальным ресурсам  списанным на непроизводственные  нужды и реализованным на сторону;

- при безвозмездной передаче  имущества другим предприятиям;

- на средства, полученные  от других организаций и предприятий  (за исключением средств, зачисляемых  в уставные капиталы организаций  (предприятий) их учредителями  в порядке, установленном законодательством  Российской федерации;

- средств на целевое  бюджетное финансирование, а также  на осуществление совместной  деятельности);

- доходу, полученные от  передачи во временное пользование  финансовых ресурсов (финансовой  помощи) при отсутствии лицензий  на осуществление банковской  деятельности, а также средства  от взимания штрафов, пени, выплаты  неустоек, полученные за нарушение  обязательств, предусмотренных договорами  поставки товаров (выполнения  работ, оказания услуг);

- начислением НДС при  реализации продукции (работ,  услуг) по ценам не выше фактической  себестоимости, так как для  целей налогообложения принимается  рыночная цена на аналогичную  продукцию (работы, услуги), сложившаяся  на момент реализации, но не  ниже фактической себестоимости;  по авансам и предоплате полученным;

- НДС исчисленного с  авансов и предоплаты в предыдущем  периоде, засчитываемых при реализации.

При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой частично или сверх  цен на готовую продукцию, к зачету исчисленные от той стоимости (части  стоимости) тары, которая оплачена сверх  цен.

В случае образования отрицательной  разницы при применении для расчета  цен коэффициентов пересчета  таможенной стоимости в рубли  на социально значимые товары эта  разница относится на прибыль  предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после  уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета  на подлежит.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование  действующих процедур налогового контроля правильности исчисления НДС:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

-форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого  из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в  целом. Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков позволит выбрать  наиболее оптимальное направление  использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При  совершенствовании работы с кадрами  перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и  методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

-увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

-повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

-проведение перекрестных проверок;

-использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Субъекты налогообложения  обязаны вносить налоговые платежи  в установленных размерах и в  определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой  особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию  по конфискации части собственности, так как они должны вернуться  предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические  и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение  налогоплательщика, и чем оно  неустойчивее, тем сильнее намерение  скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения  от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят  от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых  инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций  в области налогового законодательства.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2), 2011;
2. Алпатов Ю.Ф. Налоговый вестник. – 2011;
3. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: «Финансы и статистика», 2012;
4. Валов М.А. Выездная налоговая проверка // Журнал «Налоги и платежи»/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2012;
5. Васькин В.Н. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке //Налоговый вестник. – 2012;
6. Вечернин Д.А. Налоговый контроль //Законность. - 2010;
7. Временные указания о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Утверждены Госналогслужбой Российской Федерации от 14.01.94 №ВЗ-6-05/17.
8. Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2010;
9. Денисов Д.В. Налоговый контроль. – 2010;
10. Журихина Т.И. Налоги и налоговое право, 2011;
11. Инструкция государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 №1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
12. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. – М: Юрайт-Издат., 2010. – 207с;
13. Куликова Л. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 336 с.
14. Кустов М.В. Налоговое право: Учебник. 2009;
15. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций М.. Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР», 2010;
16. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/Под ред. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2010;
17. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2011. – 384с;
18. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами М.: «Перспектива», 2011;
19. Мачин С.П. Журнал «Главбух», № 22, ноябрь 2011;
20. Методика налоговых проверок. – М.: Альфа-Пресс, 2011. – 208 с.
21. Мясников О.А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. – М.: Главбух, 2011. – 112 с.
22. Налоги // Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 400с
23. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2012;
24. Павлова Л.А. Методика налоговых проверок – М.,2011;
25. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М: Юрайт-Издат, 2012. – 720с;
26. Перовская Е. Г. Журнал «Налоговый Вестник», январь 2009;
27. Сашичев В.В. Организация налогового контроля, 2010;
28. Тяжких Д.С. Налоговая проверка предприятия: методика проведения. – СПб.: Изд. Михайлова, 2011;
29. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 2009.