Выездная и камеральная проверки правильности исчисления НДС

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС 4

1.1. Сущность  проверок по налогу на добавленную  стоимость 4

1.2. Выездная  и камеральная проверки правильности  исчисления НДС 9

1.3. Документальная  проверка расчетов по налогу  на добавленную стоимость 13

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС 17

2.1. Проверка  полноты отражения в соответствующих  документах НДС, полученного за  реализацию продукции, товаров,  выполнение работ и услуг и  при других поступлениях средств 17

2.2. Проверка  правильности отражения НДС, уплаченного  поставщикам, подрядчикам и другим  организациям за выполнение работы  и услуг 19

2.3. Проверка  обоснованности отнесения к возмещению  сумм НДС, уплаченного поставщикам  и подрядчикам 21

2.4. Проверка  правильности расчета НДС, подлежащего  перечислению в бюджет с учетом  полученных авансов и предоплаты 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 29

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговые проверки по всем налогам проводятся налоговыми органами. Однако налоговые органы и органы внутренних дел могут сотрудничать в процессе проведения налоговых  проверок. Проверки, проводимые иными  органами, помимо налоговых, не являются налоговыми проверками.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за деятельностью  налогового органа.

Налоговые проверки можно  классифицировать по различным критериям. В НК РФ указано два таких критерия.

Во-первых, в зависимости  от субъекта, проводящего налоговую  проверку:

- проверка, осуществляемая  налоговыми органами;

- проверка, осуществляемая  таможенными органами.

Во-вторых, по содержанию налоговой  проверки:

- камеральная;

- выездная.

В процессе осуществления  выездной и камеральной налоговой  проверки проверяется правильности исчисления НДС.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенности проверок правильности исчисления НДС.

Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма правильности исчисления НДС посредством выездных и камеральных налоговых проверок.

Объектом курсовой работы являются выездные и камеральные налоговые проверки.

Задачами курсовой работы является:

- рассмотрение теоретических основ проведения налоговых проверок по правильности исчисления НДС;

- анализ документальных  проверок расчетов по НДС;

- исследование механизма  правильности исчисления НДС.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

1.1. Сущность проверок по  налогу на добавленную стоимость

Основной обязанностью налоговых  органов является контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей. Эта  обязанность, в частности, исполняется  путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.

НДС относится к косвенным  федеральным налогам и в полном объеме зачисляется в федеральный  бюджет. [4, с.12]

Ряд плательщиков НДС допускают  злоупотребления при возмещении налога из бюджета. Из-за различных  схем и махинаций с использованием фирм-однодневок бюджет теряет много  млрд. руб. Это говорит о необходимости  повышенного внимания к проверкам  правильности исчисления налога, и  прежде всего к проверкам обоснованности вычетов из бюджета.

Налоговым ведомством разработаны  правила проверки деклараций по НДС  с употребляемыми при этих проверках  контрольными соотношениями.

С 2007 г. отменена отдельная  декларация по НДС по ставке 0% и применяется  единая декларация, в которой отражаются операции по реализации, облагаемые по ставкам 0; 10 и 18%. Одновременно с декларацией  налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право на получение  возмещения при обложении по ставке 0%. С 2008 г. налоговым периодом для  всех плательщиков НДС является квартал  независимо от сумм выручки, по итогам которого и будет представляться декларация.

При проверке деклараций по НДС особое внимание обращается на правильность формирования налоговой  базы. НДС начисляется одним методом - начислений (по отгрузке). Рассмотрим особенности ее определения при  некоторых операциях.

При реализации товаров по договорам купли-продажи налоговая  база определяется как стоимость  товаров, исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса (НК), с учетом акцизов (для  подакцизных товаров), без НДС.

При реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом НДС, налоговая  база определяется как разница между  ценой реализуемого имущества с  учетом НДС, акцизов (для подакцизных  товаров) и остаточной стоимостью с  учетом переоценок реализуемого имущества. НДС определяется по расчетным ставкам.

При получении дохода на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров налоговая  база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при  исполнении договора.

При наличии договоров  уступки денежного требования (цессии) (передачи имущественных прав) база независимо от того, за какую сумму  реализована задолженность, определяется обычным порядком.

При перепродаже задолженности  базой является сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение. НДС определяется по расчетным ставкам.

При безвозмездной передаче товаров база определяется как стоимость  товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. Сумма субвенций (субсидий), предоставляемых  бюджетами в связи с применением  плательщиком государственных регулируемых цен или льгот, при определении  базы не учитываются.

При получении предварительной  оплаты в счет предстоящих поставок. Отгрузив покупателю товары в счет полученной предоплаты, НДС начисляется  в бюджет. Предоплата может быть получена как в денежной, так и  в иной форме (векселем и т.п.).

При реализации организации  как имущественного комплекса база определяется отдельно по каждому из видов активов. В случае если организация продается по цене, отличающейся от балансовой стоимости, для целей обложения применяется поправочный коэффициент - отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Балансовую стоимость имущества определяют на основе акта инвентаризации, бухгалтерского баланса, заключения независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

При передаче товаров для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль базой является стоимость  этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов  и без включения в них НДС.

В частности, обложению подлежит передача товаров обслуживающим  производствам и хозяйствам (в  том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана  с получением доходов. В этом случае суммы НДС, уплаченные продавцам  при приобретении товаров, к вычету не принимаются. Если обслуживающие  производства реализуют товары, то при передаче товаров в эти  производства объекта обложения  не возникает.

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических  расходов плательщика на их выполнение. НДС начисляется только на стоимость  СМР, выполненных хозяйственным  способом. На стоимость СМР, которые  выполняются подрядным способом, начисление НДС не предусмотрено.

При аренде государственного или муниципального имущества базой  является сумма арендной платы с  НДС. Сумма арендной платы, приведенная  в договоре, должна включать НДС. Арендатор - налоговый агент, он из суммы арендной платы должен исчислить, удержать и  уплатить НДС по расчетным ставкам.

Согласно статье 161 НК:

-при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров с учетом НДС. Налоговые агенты - российские лица, приобретающие товары, обязаны исчислить по расчетной ставке и удержать из средств, причитающихся иностранному лицу, НДС и перечислить в бюджет;

-при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, налоговая база определяется как стоимость товаров, полученных от иностранного лица, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС. С 2006 г. посредники стали налоговыми агентами;

-при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей налоговая база определяется исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (налоговые агенты - лица, реализующие имущество);

-при предоставлении на территории РФ в аренду государственного и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы (налоговые агенты - арендаторы).

Обязательно проверяется  правомерность применения плательщиками  освобождения от НДС, пристальное внимание обращается на правомерность применения налоговых ставок - 0; 10; 18%, а также  расчетных ставок - 10/110 и 18/118%.

НДС определяется расчетным  путем:

-при получении средств, связанных с расчетами по оплате товаров, в том числе при получении авансов;

-при удержании налога налоговыми агентами (при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; при реализации организации как имущественного комплекса; при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, а также в некоторых других случаях).

Главным образом расчетные  ставки используют организации розничной  торговли, общественного питания, получающие доход в виде разницы в ценах.

При проверках должно выполняться  следующее соотношение: выручка  от продажи за минусом НДС и  акцизов из отчета о прибылях и  убытках должна быть равна или  меньше реализации без НДС, отраженной в декларации.

Основной обязанностью налоговых  органов является контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей. Эта  обязанность, в частности, исполняется  путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.

Плательщика могут включить в план выездных проверок, если при  камеральной проверке установлено, что доля вычетов по НДС от суммы  начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 последних месяцев.

Камеральная проверка деклараций проводится в течение 3-х месяцев. При этих проверках налоговый  орган может истребовать у  плательщика необходимые пояснения - в случае выявления ошибок в  декларации, а также противоречий между сведениями декларации и данными, имеющимися у налогового органа. Эти  пояснения плательщик должен представить  в 5-дневный срок.

Налоговый орган в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса (НК) истребует  у плательщика документы, подтверждающие правомерность их применения по операциям, осуществляемым на внутреннем и внешнем  рынках.

Для этого используется база данных налоговых органов, информация из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных  государств, правоохранительных органов. Согласно статье 93.1 НК налоговый орган  вправе истребовать информацию или  документы о деятельности проверяемого плательщика, информацию относительно его конкретной сделки у третьих  лиц, по запросам у банков.

1.2. Выездная и камеральная  проверки правильности исчисления  НДС

При проведении камеральной  и выездной налоговой проверки используются:

- налоговые декларации:

- карточки лицевого счета  по НДС;

- бухгалтерская отчетность;

- документы, подтверждающие  полноту, своевременность и правильность  удержания у налогоплательщика  и перечисления в бюджет суммы  НДС (в т.ч. договоры/контракты,  акты выполненных работ, платежные  документы и др.)

- информация из внутренних  и внешних источников, связанная  с хозяйственной деятельностью  налогоплательщика.

Как правило, налоговый инспектор  перед внесением информации в  лицевой счет налогоплательщика  осуществляет арифметическую и методическую проверку представленных деклараций. При этом дополнительно заполняется  графа «По данным налогового органа», на основании которой и производятся записи в карточку лицевого счета.