Специальные налоговые режимы в РФ

Стоимость патента за год  рассчитывается по формуле:

Сп.год. = ПВД x НС,

где ПВД – потенциально возможный к получению годовой доход,

установленный законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности на

соответствующий календарный  год;

НС – налоговая ставка– 6% .

С 1 января 2010 г. стоимость  патента разрешено уменьшать  на сумму взносов на социальное страхование, которую ИП уплатил за свое собственное  страхование. При этом стоимость  патента не может быть уменьшена  более чем на 50%. Кроме того, если ИП ведет деятельность на основе патента  в двух субъектах РФ (т.е. имеете два  патента), он вправе уменьшить на страховые  взносы стоимость только одного из них. А именно патента, который выдан  по месту жительства ИП.

Если ИП получает патент на срок меньше года, то стоимость годового патента пересчитывается исходя из продолжительности срока действия патента:

Сп.= Сп.год. x Т / 12 мес.,

где Сп.год. - годовая стоимость  патента;

Т- срок действия патента (от 1 до 11 месяцев).

Патент оплачивается не до перехода на патентную УСН, а после этого события. Оплата производится в два этапа: сначала только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.

С 1 января 2009 г. предприниматели  могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Индивидуальные предприниматели, которые  осуществляют несколько видов деятельности, могут также совмещать применение патентной УСН с обычной УСН и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения.

Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель применяет  УСН на основе патента, то он освобожден от обязанности представлять налоговую  декларацию.

Декларацию в налоговую  инспекцию можно представлять в  бумажном или электронном виде. В  зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном  виде) налогоплательщик имеете право  выбрать один из трех способов ее представления:

- лично или через своего  представителя;

- по почте;

- по телекоммуникационным  каналам связи (в электронном  виде).

 

2.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. Данная система налогообложения предусматривает освобождение от уплаты некоторых налогов, а также особый порядок определения элементов налогообложения. Её суть заключается в том, что при исчислении ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода.

Данная система налогообложения  установлена гл. 26.3 НК РФ для отдельных видов экономической деятельности. Она вводится в действие на соответствующей территории законами муниципальных районов, городских округов. Таким образом, может получиться, что на территории какой-то области данная система введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Это значит, что налогоплательщики обязаны применять данную систему, если на данной территории по данному виду предпринимательской деятельности установлен этот налоговый режим. С 1 января 2013 г. Переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер.

ЕНВД можно применять  совместно с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН). При совмещении режимов налогообложения налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Это позволит отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. Порядок ведения раздельного учета нужно закрепить в приказе об учетной политике.

ЕНВД заменяет следующие  налоги:

а) для организаций:

– налог на прибыль;

– НДС (за некоторыми исключениями);

– налог на имущество  организаций.

б) для индивидуальных предпринимателей:

– НДФЛ;

– НДС (за некоторыми исключениями);

– налог на имущество  физических лиц.

Все иные налоги налогоплательщики  уплачивают в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ  и др.

Кроме того, плательщики  ЕНВД не освобождены от уплаты взносов  на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование, а  также они являются плательщиками  страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также они обязаны  выполнять функции налогового агента, например, уплачивать НДФЛ за своих  работников.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) розничная торговля;

2) распространения наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций;

3) размещения рекламы  на транспортных средствах.

4) оказание услуг: 

– бытовых;

– ветеринарных;

– по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– предоставлению во временное  владение (в пользование) мест для  стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

– по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом, если у  организации или индивидуального  предпринимателя для оказания таких  услуг предназначено не более 20 транспортных средств;

– общественного питания;

– по временному размещению и проживанию (например, турбазы, гостиницы);

– по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах торговой сети и земельных участков для  размещения объектов торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания.

На отдельных территориях  ЕНВД может применяться как в  отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для  некоторых из них.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если:

1. Деятельность, подпадающая  под ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или в рамках договора доверительного  управления имуществом.

2. Налогоплательщик относится  к категории крупнейших.

3. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию.

4. Организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год превышает 100 человек.

5. Организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25% (за некоторыми  исключениями).

6. Индивидуальные предприниматели,  перешедшие на УСН на основе  патента.

7. Учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части деятельности  по оказанию услуг общественного  питания, если они оказываются  непосредственно данными учреждениями.

8. Организации и индивидуальные  предприниматели, оказывающие услуги  по сдаче в аренду автозаправочных  и автогазозаправочных станций.

Если налогоплательщик осуществляет вид деятельности, который подпадает  под ЕНВД, он должен не позднее пяти рабочих дней с начала ведения  деятельности встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности. Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается:

- развозной или разносной  розничной торговли;

- деятельности по размещению  рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов.

Если налогоплательщик прекратил вести деятельность, облагаемую ЕНВД, он должен в течение пяти дней подать в налоговый орган заявление о снятии с учета.

Объект налогообложения  по ЕНВД, налоговая база

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика – это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на получение дохода. Налоговая база для исчисления ЕНВД исчисляется по формуле:

НБ = БД х К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического  показателя в первом, втором и третьем  месяцах квартала.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 .Они позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

К1 – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. К1 устанавливается на календарный год. Его размер определяется Министерством экономического развития и торговли.

К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, например:

- ассортимент товаров  (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения  предпринимательской деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,  прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,  речных судов, используемых для  распространения и (или) размещения  рекламы;

и иные особенности.

К2 устанавливается представительными  органами местной власти в пределах от 0,005 до 1 включительно. Значения К2 определяются на календарный год и в течение календарного года не может изменяться (например, в мае, июне и т.д.). Однако из этого правила есть исключение – законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте. И наоборот, если новое значение коэффициента К2 ухудшает положение налогоплательщиков, оно должно применяться в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Им может быть:

- количество работников (в том числе индивидуальный  предприниматель);

- количество торговых  мест;

- количество посадочных  мест;

- общая площадь для  временного размещения и проживания  в кв.метрах;

- площадь торгового зала  в кв.метрах;

- количество транспортных  средств и др.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика  изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете  ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло.

Налоговый период, ставка и сумма налога

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода.

Сумма ЕНВД исчисляется по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x НС,

где НБ - налоговая база;

НС - ставка налога.

Сумма исчисленного налога может быть уменьшена на величину налоговых вычетов, но не более чем на 50%. Налоговый вычет включает следующие суммы:

1) сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное, социальное  и медицинское страхование, а  также на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

2) сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;