Специальные налоговые режимы в РФ

 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, финансы и аудит»

 

 

 

Реферат на тему:

«Специальные  налоговые режимы в РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Москва

2012 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

1.  Введение……………………………………………………………………3
2. Специальные налоговые режимы…………………………………………4

2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей……………………………………………………..5

2.2. Упрощенная система налогообложения…………………………….11

2.3. Упрощенная система налогообложения на основе патента……….18

2.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности………………………………20

2.5. Патентная система налогообложения……………………………….28

3. Заключение………………………………………………………………..33
4. Список используемых источников………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Данный реферат  посвящен теме «Специальные налоговые режимы в РФ».

В этой работе мы поставили перед собой задачу - рассмотреть систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также раскрыть понятия и  виды специальных налоговых режимов  в РФ. Ведь установление специальных  налоговых режимов для отдельных  категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов  национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием  и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы: Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ). Установления специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы.

Цель работы: Исследование специальных налоговых  режимов.

 

 

 

 

2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ  НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Характерной особенностью налоговой  системы России является наличие  специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок  исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения  организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено 4 налоговых режима.

В соответствии с положениями НК РФ к специальным  налоговым режимам могут быть отнесены:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН))
• Упрощенная система налогообложения (УСНО)
• Упрощенная система налогообложения на основе патента (ПАТЕНТ)
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
• Патентная система налогообложения (ПАТЕНТ)

Два из них нацелены на создание более благоприятных экономических  и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере  малого предпринимательства, а также  индивидуальных предпринимателей.

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и упрощенная система  налогообложения, начиная с 2003 г., с  принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной  редакции в виде специальных налоговых  режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения  в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором  учтены особенности сельского хозяйства  как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

В перечень специальных налоговых  режимов входит также система  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано  с необходимостью учета особых условий  добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается  гл. 26.1 НК РФ (с 1 января 2004 г. глава действует  в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»). Применение ЕСХН не требует принятия на уровне регионов дополнительных правовых актов. Организации и предприниматели вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.

Переход на указанную систему  налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Указанные организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций. При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

Кроме того, за организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.

Все другие налоги и сборы  должны уплачиваться организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.

При переходе на специальный  режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного  налога индивидуальных предпринимателей,они освобождаются от уплаты:

• – налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;
• Налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Уплата указанных налогов  заменяется, так же как и для  организаций, уплатой единого сельскохозяйственного  налога, который исчисляется по результатам  хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, обязаны уплачивать все налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

Перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога могут  и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики

Плательщиками ЕСХН признаются организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями. При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ предусмотрено, что в  целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том  числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. К сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие  российские рыбохозяйственные организации, а также иные рыбохозяйственные  организации и индивидуальные предприниматели.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

• организации, имеющие филиалы или представительства;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
• бюджетные учреждения.

Порядок и условия  начала и прекращения применения ЕСХН 

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 20 октября по 20 декабря налогоплательщики подают в налоговый орган по месту их нахождения заявление о переходе на уплату ЕСХН с нового года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе. Налоговый орган в течение одного месяца со дня поступления заявления в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности применения ЕСХН.

Если в налоговом периоде  налогоплательщиками ЕСХН не нарушены условия применения данного режима налогообложения, то за ними сохраняется право на применение ЕСХН в следующем налоговом периоде. Налогоплательщики не обязаны каждый последующий год подавать заявление для подтверждения прав применения данных режимов налогообложения.

Налоговый кодекс предусматривает, что возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения может быть осуществлен как добровольно, так и принудительно. Добровольно вернуться на общий режим налогообложения возможно с начала календарного года. Об этом налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагают осуществить такой переход. Принудительный переход на общий режим налогообложения может произойти, если налогоплательщик утратил право на применение спецрежима или изначально такого права не имел. Налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если не соблюдаются условия применения этого спецрежима.

Повторный переход на ЕСХН возможен не ранее чем через год  после того, как налогоплательщик утратил право на применение спецрежима.

По окончании налогового периода налогоплательщики вправе добровольно отказаться от применения ЕСХН и перейти на иной режим налогообложения, уведомив об этом в письменном виде налоговый орган не позднее 15 января.

 Налоговый  период, налоговая ставка, налоговая база

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Для определения налоговой  базы налогоплательщики ЕСХН обязаны вести налоговый учет. У организаций он ведется на основании данных бухгалтерского учета. У индивидуальных предпринимателей – в Книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение полученных налогоплательщиками доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

НБ = Д – Р

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету  в рубли по официальному курсу  Банка России на дату их получения  или на дату оплаты. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

При определении налоговой  базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы аналогично тому, как они учитываются при расчете налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками. Перечень расходов является закрытым.

В их числе:

– материальные расходы (на приобретение посадочных материалов (семян, рассады, саженцев и других), удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и т.д.);

– расходы на оплату труда;

– расходы, связанные с  оплатой сумм процентов за пользование  заемными денежными средствами (кредитами, займами);

– расходы на уплату налогов  и сборов;

– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

– расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

– расходы на информационно-консультативные  услуги;

– расходы на повышение  квалификации кадров;

– расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм;

– расходов в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотии и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные  с предотвращением и ликвидацией  их последствий.

и другие расходы.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу или погашения задолженности иным способом, а расходы признаются в момент их фактической оплаты.