Специальные налоговые режимы в РФ

Плательщики ЕСХН имеют право  уменьшить исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН – но не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Перенос убытков разрешается не более чем на 10 лет. Убытки переносятся в той последовательности, в которой они возникли.

Убытки, полученные в период применения иных режимов налогообложения, не учитываются налогоплательщиками  при применении ЕСХН, и наоборот.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, который засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного авансового платежа и налога и представление налоговых деклараций производится по местонахождению организации и по месту жительства индивидуального предпринимателя. Организации уплачивают налог за полугодие – до 25 июля; за год – до 31 марта следующего года. Индивидуальные предприниматели, соответственно, до 25 июля и до 30 апреля. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками только по окончании налогового периода.

 

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Предусмотренная гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения  является специальным налоговым  режимом. УСН предусматривает особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.).

Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на прибыль организаций;
2. налога на имущество организаций.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате: 

1) налога на доходы  физических лиц - в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

2) налога на имущество  физических лиц - в отношении  имущества, используемого для  предпринимательской деятельности.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками  НДС, за исключением таможенного  НДС, производят уплату иных налогов  уплачиваемых налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Так же сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона № 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. При этом введена норма (абзац второй п.4 ст. 34613 НК РФ) согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25%. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25%, на  некоммерческие организации, в  том числе организации потребительской  кооперации, осуществляющие свою  деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской  кооперации (потребительских обществах,  их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества  и их союзы, осуществляющие  свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей. В целях  настоящего подпункта учитываются  основные средства и нематериальные  активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных видов предпринимательской  деятельности.

 

Порядок и условия  начала и прекращения применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (место жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе ни УСН налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН. вправе подать заявление  о переходе на УСН одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять  УСН в текущем календарном  году с момента создания организации  пни с момента регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, не вправе до окончания итогового  периода перейти на общий режим  налогообложения, если пик не превысили  следующие установленные ограничения.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств к  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании нищего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на общий  режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение УСН.

Налоговый период, налоговая ставка, налоговая база

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или  предпринимателя, налоговой базой  признается денежное выражение доходов. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

При определении  налоговой базы важно помнить  три общих правила:

1. Доходы и расходы,  выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами  и расходами, выраженными в  рублях. Для этого их нужно  пересчитать в рубли по официальному  курсу ЦБ РФ, установленному соответственно  на дату получения доходов  и (или) дату осуществления  расходов.

2. Доходы, полученные в  натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам. Классическим  вариантом получения дохода в  натуральной форме является заключение  договора мены, когда, к примеру,  в обмен на один товар вы  получаете другой товар, а не  денежные средства.

3. При определении налоговой  базы доходы и расходы считаются  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих  УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

УСН предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

2.3. Упрощенная  система налогообложения на основе  патента

Индивидуальный предприниматель  при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН.

В этом случае ему не нужно  будет исчислять УСН по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию, так как приобретая патент, предприниматель оплачивает его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Получить патент ИП может, только если:

– в субъекте РФ, на территории которого он ведет свою предпринимательскую  деятельность, принят закон о возможности  применения патентной "упрощенки";

– если среднесписочная  численность наемных работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек.

Применять УСН на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Кроме того, ИП вправе впоследствии вернуться с патентной УСН на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтет это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной УСН на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент.

Чтобы получить патент, ИП должен подать заявление в налоговую  инспекцию по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Сделать это нужно  не позднее чем за один месяц до начала применения УСН. Срок действия патента ИП выбирает самостоятельно. Это может быть:

- месяц;

- 2 месяца;

- и так далее до 12 месяцев  включительно.

При этом налоговый период будет считаться равным периоду  действия патента. Таким образом, патент может переходить и на следующий  календарный год.