Шпаргалка по "Налоговому праву"

1. Понятие, предмет налогового  права

Налоговое право – система  финансово правовых норм, регулирующих налоговые отношения.

Существует 3 подхода к  определению налогового права:

А) НП – правовой инстинут финансового права, который отдельно от него существовать не должен

Б) НП – самостоятельная  отрасль с собственным предметом  и методом

В) НП – подотрасль финансового  права, стремящаяся к обособлению  в отдельную отрасль

Предметом налогового права  являются общественные отношения, возникающие  в процессе реализации налоговых  правоотношений. Эти отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и кругу участников, но одной из сторон в них всегда выступает  орган государственной власти.

В предмет регулирования  налогового права могут при определенных условиях входить отдельные виды отношений, регулируемые смежными отраслями  права. Например, в особо оговоренных  случаях нормы налогового права  могут распространять свое действие на отношения, возникающие в таможенной сфере.

2. Метод НП

Методом налогового права  можно назвать те специфические  способы, с помощью которых нормы  налогового права регулируют поведение  участников налоговых правоотношений.

Основным методом правового  регулирования налогового права  является метод «власти и подчинения». Этот метод применяется, как правило, при регулировании налоговых  правоотношений, которые основаны не на принципе субординации – подчинения «по вертикали», а на исполнении властных предписаний соответствующих  органов, от которых другие участники  налоговых отношений не зависят  в административном порядке.

Налоговое право, рассматриваемое  в качестве самостоятельной научной  правовой теории, изучает закономерности организационно-правовой регламентации  деятельности в рамках налоговой  системы и налоговых правоотношений. Результатом этого является разработка способов и методов, устраняющих  недостатки существующего организационно-правового  аспекта налоговой системы, создание эффективного правового поля в области  налоговых правоотношений с целью  поддержания состояния правопорядка в налоговой сфере и повышения  уровня налоговой безопасности.

Метод налогового права —  это совокупность и сочетание  приемов и способов воздействия  права на общественные отношения  в сфере налогообложения.

В ст. 2 Н К РФ закреплено, что законодательство о налогах  и сборах регулирует властные отношения  по установлению, ведению и взиманию налогов в Российской Федерации. В основе метода налогового права  лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т.е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях  формирования государственного бюджета.

3. Норма НП

Норма налогового права –  это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное  государством и обеспеченное государственной  защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Специальные признаки налоговых  норм:

1. они регулируют общественные отношения в сфере налогообложения;
2. в большинстве своем имеют императивный характер, определяют рамки дозволенного и должного поведения субъектов налогового права. Участники налогово-правовых отношений не могут самостоятельно изменять (дополнять, конкретизировать) предписания налоговых норм;
3. в содержании налоговых норм преобладают позитивные обязывания и запреты;
4. санкции налоговых норм носят имущественный характер.

Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, а также региональные и муниципальные нормативные  акты, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее  одного месяца со дня их официального опубликования, причем требуется одновременное  соблюдение обоих условий. При этом решающим является условие, наступающее  позднее по времени.

Иные акты, вносящие изменения  и дополнения в действующее налоговое  законодательство, вступают в силу: в отношении налогов – не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; в отношении сборов –  не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщика, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ). Три варианта обратной силы актов налогового законодательства согласно НК:

 

1. акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности  или иным образом ухудшающие положение  участников налоговых отношений, обратной силы не имеют:
2. акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;
3. акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

4. Источники НП

Источники налогового права  – это результаты (продукты) правотворческой  деятельности компетентных органов  государства в сфере регулирования  налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли  права.

Источники – это нормативные  акты, относящиеся к налоговому праву  России. Они составляют определенную систему, включающую разнообразные  по своему характеру, юридической силе и сфере действия нормативные  акты. Эту систему называют системой налогового законодательства.

К источникам налогового права  можно отнести:

    международные источники:

    а) международные  акты, устанавливающие общие принципы  налогового права и налогообложения;

    б) международные  налоговые соглашения (соглашения  об устранении двойного налогообложения,  заключаемые РФ с различными  странами);

    в) международные  договоры, регулирующие отдельные  вопросы налогообложения;

    г) решения международных  судов о толковании международных  соглашений;

    Конституция  Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. на всенародном  голосовании;

    специальное  налоговое законодательство:

    а) федеральное  (НК РФ и ФЗ, принятые на основании  и в соответствии с ним);

    б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие  на территории соответствующих  субъектов установленные федеральным  законодательством о налогах  и сборах региональные налоги  или сборы);

    в) нормативные  правовые акты о налогах и  сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления;

    общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (УК РФ), Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТК РФ) и др.);

    подзаконные  нормативные правовые акты о  налогообложении:

    а) акты органов  общей компетенции (Указы Президента  РФ, постановления Правительства  РФ, подзаконные нормативные правовые  акты);

    б) акты органов  специальной компетенции: ведомственные  подзаконные нормативные правовые  акты органов специальной компетенции  по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено  Налоговым кодексом РФ;

    акты по вопросам  налогообложения судебных органов:

    а) акты органов  конституционной юстиции (постановления  и определения КС РФ и конституционных  судов субъектов РФ);

    б) акты судов  общей юрисдикции и арбитражных  судов (решения Пленумов ВС  РФ и ВАС РФ, решения по делам  о налоговых спорах, обзоры судебной  практики).

 

5. Понятия и признаки  налога

Согласно ст. 2 НК налог  – это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК).

Сущность налога состоит  в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам  денежных средств. Посредством налогообложения  государство в одностороннем  порядке изымает в централизованные фонды определенную части валового внутреннего продукта для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

Признаки налога.

1. Обязательный характер  налога. Уплата налога является  конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом  или добровольным пожертвованием. Налогообложение не предполагает  каких-либо форм кредитования  государства и всегда характеризуется  безвозвратностью. Лишь в случае  установления ряда налоговых  льгот, переплаты налога или  неправомерного взыскания недоимки  налоговое законодательство предусматривает  возврат из бюджета соответствующих  денежных средств. Налоговые изъятия  не являются также наказанием (мерой ответственности) за неправомерное  поведение и тем самым отграничиваются  от штрафных санкций.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона. Требования налоговых органов и налоговые  обязательства налогоплательщика  следуют из закона. Выполнение налоговой  обязанности обеспечивается системой государственного принуждения.

2. Индивидуальная безвозмездность  налога. Уплата налога не влечет  встречной обязанности государства  оказать налогоплательщику публичные  услуги или совершить в его  интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика  отсутствует. Уплатив налог, он  не приобретает дополнительных  субъективных прав, не может требовать  от государства встречного удовлетворения. Таким образом, налоговые отношения  лишены эквивалентности, характерной  для обменных, рыночных отношений.

3. Денежная форма уплаты. НК определяет налог как денежный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц. Какие-либо  натуральные формы уплаты налога  действующее законодательство не  предусматривает.

4. Публичные цели налогообложения.  Согласно ст. 8 НК налоги уплачиваются  в целях финансового обеспечения  деятельности государства и (или)  муниципальных образований. Именно  налоги составляют подавляющую  часть доходных источников государства  и муниципальных образований  (более 90% всех бюджетных доходов). Их функциональное назначение  состоит в финансовом обеспечении  реализуемой государством внутренней  и внешней политики, то есть  в обеспечении нормальной жизнедеятельности  общества.

6. Понятия и признаки  сборов

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основные отличия сборов от налогов.

1. Индивидуальная безвозмездность.  Налоги индивидуально безвозмездны; встречное удовлетворение для  частного лица не предусматривается.  Сборы уплачиваются в связи  с оказанием их плательщику  государством некоторых публично-правовых  услуг, в которых плательщик  индивидуально заинтересован (выдача  лицензий, регистрационные действия, обеспечение правосудием, совершение  нотариальных действий).

2. Свобода выбора. При уплате  сборов большое значение имеют  свободное усмотрение плательщика,  его мотивация, стремление вступить  в публично-правовые отношения  с государством.

3. Компенсационный характер. Налог уплачивается для финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований.  Целевое назначение сбора –  компенсировать дополнительные  издержки государства на оказание  плательщику индивидуально-конкретных  услуг публично-правового характера.

4. Ограниченный состав  элементов. Налог считается установленным  лишь тогда, когда исчерпывающе  определены налогоплательщики и  все перечисленные в НК элементы  налогообложения (объект налогообложения,  налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и т.д.). При  установлении сборов согласно  НК их плательщики и элементы  обложения определяются применительно  к конкретным сборам. КС РФ  указал, что вопрос о том, какие  именно элементы обложения сбором  должны быть закреплены в законе  об этом сборе, решает сам  законодатель, исходя из характера  данного сбора.