Российская налоговая система и перспективы ее развития

2.1. Налоги и сборы, составляющие налоговую систему РФ

По своей общей структуре, принципам построения и перечню  налоговых платежей российская налоговая  система в основном соответствует  системам налогообложения юридических  и физических лиц, действующим в  странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов  Российской Федерации необходимо характеризовать  как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Понятия конкретных налогов, составляющих налоговую систему Российской Федерации, порядок установления и разграничения полномочий по определению тех или иных элементов налогов между Российской Федерации, субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления можно детализировать в таблице 2.

Первой частью Налогового кодекса РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой Налогового кодекса РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Российская система  налогообложения в части соотношения  косвенного и прямого налогообложения формировалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода ее развития принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. На сегодняшний день российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

По уровню налоговой нагрузки Россия находится позади большинства развитых стран Европы. Рассматривая структуру этих доходов, можно отметить, что в России она в последние годы была также подвержена значительным изменениям. Наибольшей стабильностью при этом отличались социальные платежи, что объясняется в первую очередь более стабильной налоговой базой и мало менявшимися «правилами игры». Максимальной изменчивостью отличались размеры поступлений от налогов на товары и услуги, рассчитанные по той же методике, что применяется в зарубежной статистике, то есть с включением сюда налогов на внешнеэкономическую деятельность. Если же выделить налоги на внешнюю торговлю в отдельный раздел, то поступления от оставшихся косвенных налогов, напротив, демонстрируют значительные колебания, увеличившись при этом с 8,7% ВВП в 1995 г. до 10,3% ВВП в 2001 г.

Сравнивая на рисунке 5 вклад прямых и косвенных налогов в налоговые доходы расширенного правительства, которые включают в себя налоговые доходы консолидированного бюджета, а также доходы социальных внебюджетных фондов (за вычетом остатков средств на начало отчетного периода), можно отметить, что значимость прямых налогов, начиная с 1998 г., постоянно растет, прежде всего, за счет увеличения поступлений от налога на прибыль, что связано с общим ростом прибыльности российских предприятий, с одной стороны, и улучшением налогового администрирования, с другой.

 

Рисунок 5. Структура налоговых  доходов в 1995-2001 годах 

 

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов распределяются следующим образом: НДС - 29,7%, НДПИ - 14,9%, налог на прибыль организации - 8,3%, акцизы - 1,8% и т.д. Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения.

2.2. Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности

Механизм регламентации  тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений  и, в-третьих, регулирования порядка  их осуществления.

Согласно статьи 9 Налогового кодекса РФ, участниками отношений, регулируемых   законодательством о налогах и сборах, являются:

- организации и физические  лица, признаваемые налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

- организации и физические  лица, признаваемые налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

- таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  в области таможенного дела, подчиненные  ему таможенные органы Российской  Федерации);

К субъектам налоговых  отношений отнесены также финансовые органы и органы внутренних дел.

Главным признаком налогоплательщиков, отличающих их от всех иных лиц, является наличие обязанностей уплачивать налоги и сборы. В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Следовательно, обязанности  по уплате налогов возникают при  наличии у лица объекта налогообложения. Исходя из изложенного, налогоплательщиками  являются лица, в отношении которых являются объекты налогообложения. Например, плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо, получившее доход. Определение в качестве налогоплательщиков только физических лиц и организаций соответствует общепринятому пониманию субъектов гражданского права.

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

К организациям в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации относятся:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Проблема участия в  налоговых отношениях филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц решена в Налоговом кодексе следующим образом: обособленные подразделения лишь исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти обособленные  подразделения осуществляют функции юридических лиц. Субъектами же налоговых отношений остаются юридические лица.

Что касается физических лиц, то это понятие охватывает как обычных граждан (в том числе иностранцев и лиц без гражданства), так и индивидуальных предпринимателей (в том числе не зарегистрированных в качестве таковых, но осуществляющих деятельность, на систематическое получение дохода от оказания платных услуг).

Статья 21 Налогового кодекса  Российской Федерации содержит достаточно подробный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов. Эти права можно условно разделить на три группы.

Первые группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащие исполнение обязанностей по уплате налогов. К этой категории можно отнести:

- право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, в налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- право получать от Министерства Финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Вторая группа прав обеспечивает учёт экономических интересов налогоплательщика  при уплате налогов. В частности:

- право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. Сюда включены:

- право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;

- право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому кодексу Российской Федерации или иным федеральным законам;

- право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

- право требовать соблюдения налоговой тайны;

- право требовать возмещения убытков причиненными незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют  и другие права, предусмотренные  действующим законодательством.

Помимо основной обязанности  налогоплательщиков в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ – уплачивать  законно установленные законом налоги, существуют и иные, призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов. В частности налогоплательщики обязаны:

- встать на учёт в налоговых органах, если это предусмотрено действующим налоговым законодательством;

- вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговым  органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных действующим налоговым законодательством, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с действующим налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют  те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым  кодексом.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги;

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а так же о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести учёт выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять свой налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.