Представительство в налоговых правоотношениях

    Конкретные налогоплательщики и плательщики сборов определяются законодательными актами о каждом налоге (сборе). Поскольку налоговым законодательством не определено, с какого возраста физическое лицо может самостоятельно выполнять налоговые обязанности и пользоваться налоговыми правами, гражданина можно рассматривать потенциальным налогоплательщиком с момента его рождения.

    Однако  в силу различных обстоятельств  ряд лиц не могут самостоятельно выполнять указанные и иные обязанности (использовать права). Так, в соответствии со ст.21 Гражданского кодекса РФ гражданская дееспособность, т.е. способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их, возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия (18-летнего возраста). Кроме того, гл. 3 ГК РФ предусматривает возможность ограниченной дееспособности физических лиц: малолетних, не достигших 14 лет; несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет.

    В соответствии со ст.30 ГК РФ гражданин, злоупотребляющий спиртными или  наркотическими средствами, может быть ограничен в дееспособности в  судебном порядке, а лица, которые  вследствие психического расстройства не могут понимать значения своих действий или руководить ими, могут быть признаны судом недееспособными. В указанных случаях для защиты прав и интересов недееспособных или не полностью дееспособных граждан устанавливаются опека и попечительство. Другими словами, предусмотрен институт представительства, когда опекуны, попечители и родители представляют интересы недееспособных или ограниченно дееспособных граждан в гражданских правоотношениях. Аналогичный институт представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, был введен и гл.4 НК РФ. При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные налоговые представители физических лиц действуют без особых полномочий, т.е. для осуществления ими налогового представительства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Таковыми являются:

        - для родителей - паспорт с отметкой о рождении ребёнка (детей);

        - для усыновителей – решение суда или органа записи актов гражданского состояния об усыновлении (удочерении);

        - для опекунов – решение суда об установлении опеки.

 Законными представителями налогоплательщиков — физических лиц, согласно п.2 ст.27 Налогового кодекса РФ признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Таковыми, согласно ст. 28 — 30 ГК РФ выступают родители, усыновители, опекуны и попечители. В ряде налоговых отношений представительство неизбежно, даже если представляемое лицо и пожелает само выполнять фискальные права и нести обязанности. Например, несовершеннолетние или недееспособные лица в силу закона обязаны действовать через представителя.  

        3. УПОЛНОМОЧЕННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ.

    В соответствии с ч. 1 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признаётся физическое или юридическое лицо, которому налогоплательщик поручает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, налоговыми агентами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Указанную норму следует применять с поправкой на упомянутые положения Налогового Кодекса о законном представительстве. Лицо, упомянутое учредительными документами, в соответствии с НК Российской Федерации признаётся не уполномоченным, а законным представителем организации. Данный вопрос имеет принципиальное значение, так как по ст. 28 НК Российской Федерации действия (бездействие) законных представителей организации, совершённые в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, признаются действиями (бездействием) самой организации.

    В соответствии с ч. 2 ст. 29 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ), не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

    В соответствии с ч. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В обеспечение этой нормы НК РФ письмо Федеральной налоговой службы N 18-0-09/0070 от 15 февраля 2007 г. разъясняет, что наличие у уполномоченного представителя налогоплательщика доверенности на участие в налоговых правоотношениях, в том числе на представление налоговой декларации (расчета), является обязательным. 

      Таким образом, необходимо обратить внимание, что между налогоплательщиком  и его представителем возникают не налоговые, а гражданско - правовые отношения.

      Порядок оформления доверенности определен п. 1 ст. 185 ГК РФ, в соответствии с которым доверенностью признается письменное уполномочие,  выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами.      Доверенность, выдаваемая представителю налогоплательщика - физического лица должна быть удостоверена нотариально либо в форме, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с порядком, установленным п.3  ст.185 ГК РФ.

      Доверенность от имени юридического  лица выдаётся за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п. 5 ст.185 ГК РФ).      В доверенности должна быть обязательно указана дата ее совершения, иначе доверенность ничтожна. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения .

       При выдаче доверенности необходимо  чётко обозначить объём полномочий представителя. Здесь дело в том, что за действия представителя, совершенные в пределах его полномочий, ответственность несет налогоплательщик, а сверх таких пределов  - представитель. Правило, установленное статьёй 28 НК РФ в отношении законных представителей о том, что все действия и бездействие законного представителя налогоплательщика приравниваются к действиям и бездействию самого налогоплательщика, применимо и к уполномоченным. Ведь субъектом налоговых правоотношений является налогоплательщик независимо от того, участвует он в них лично или через законного либо уполномоченного представителя. Такие разъяснения приведены в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

    Таким образом, за нарушения, допущенные представителем (не важно - законным или уполномоченным), налоговую ответственность несет  налогоплательщик. Привлечь к такой  ответственности представителя нельзя. Аналогичный вывод содержится и в пункте 34 названного выше постановления:  представители не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом. В то же время при наличии достаточных оснований представитель может быть привлечен к уголовной или административной ответственности. Кроме того,  представитель отвечает перед налогоплательщиком по правилам, предусмотренным гражданским или трудовым законодательством (в зависимости от статуса представителя).

    Уполномоченные  представители налогоплательщика  вправе представлять интересы налогоплательщика  в арбитражном суде и суде общей  юрисдикции. Однако, как я упоминал выше, Налоговым кодексом право на судебное представительство не регулируется. В данном случае надо руководствоваться гл. 6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и гл.5 ГПК Российской Федерации. Уполномоченное налоговое представительство может быть как возмездным, так и безвозмездным в зависимости от того, к какому соглашению придут стороны – налогоплательщик и его представитель. Для осуществления налогового представительства физическими лицами необходимо, чтобы они к моменту налогового представительства были полностью дееспособными. Уполномоченными представителями плательщиков налогов могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, юридические лица, коммерческие (например, ЗАО, ОАО, ООО, и.т.д.) и некоммерческие организации (например, ассоциации, союзы, фонды и.т.д.). Коммерческие организации осуществляют свою предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли, поэтому налоговое представительство будет носить преимущественно возмездный характер. Основание возмездного налогового представительства может служить, например, договор на оказание возмездных юридических услуг, договор на оказание консультационных услуг и.т.д. Некоммерческие организации могут осуществлять уполномоченное налоговое представительство, как за определённое вознаграждение, так и на безвозмездной основе. Однако в первом случае необходимо помнить, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (пункт 3 статьи 50 ГК РФ). 

        З А К Л Ю Ч Е Н И Е .

    Итак, как предусмотрено ст.26 НК РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Представитель может взять на себя как совершение только некоторых действий, так и осуществление всех прав и обязанностей налогоплательщика. Исключение составляет лишь собственно уплата налога.

    Нормы НК РФ устанавливают   выделение двух видов налогового представительства:

    1) представительство по закону (основывается  на положениях законодательства  – закона или иного нормативного  акта);

    2) уполномоченное представительство (основывается на доверенности).

    Понятие законного представителя налогоплательщика  вводится статьёй 27 НК РФ. Законными  представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

    Понятие уполномоченного представителя  налогоплательщика вводится статьёй 29 НК РФ. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

    Уполномоченный  представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

    В заключение необходимо отметить, что в настоящее время институт представительства в налоговых правоотношениях имеет законодательно установленное содержание, основанное на имеющихся достижениях правовой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов. Современное налоговое право стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений и обновляются его внутренние институты.

« 14 » января  2011 г.                                    Работу выполнил :                                                                                                             

                   студент группы ОЮ – 0602

                                                Копылов В.И.

                      шифр студента :   776 . 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

             Нормативный материал :

1. Конституция РФ. Российская газета. М. 1993.

             2.Гражданский кодекс РФ (часть  первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 21.10.1994, в ред. от 24.07.2008).

              3.Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 N 138-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.2002, в ред. от 04.12.2007).

              4. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, в ред. от 09.07.2002).

            Литература :

             1. Глазов В.В., Зрелов А.П. и другие. Комментарий к Налоговому кодексу  Российской Федерации. Юрайт –  Издат. 2009.

       2. Демин А.В. Налоговое право  России. Норма. 2007.

       3. Кучеров И.И., Бондарь Н.С. и  другие. Налоговое право России. Норма. 2007.

       4. Маркин С.В. Налоговое право.  Учебное пособие. Феникс. 2007.

       5. Миляков Н.В. Налоговое право.  Учебник. Инфра – М. 2008.

       6. Невзгодина Е.Л., Представительство.  Томск. 2000.

       7. Сальникова Л.В., Еналеева И.Д.  Налоговое право России. Учебное  пособие. М. 2005.