Представительство в налоговых правоотношениях

        Невельский государственный институт лёгкой промышленности 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ    Р А Б О Т  А

             По учебной дисциплине “ Налоговое право “

   Тема работы:

           Представительство в налоговых правоотношениях. 

                                                    Работу выполнил: студент группы ОЮ — 0602

                                                                                      КОПЫЛОВ В. И.,   курс: V,                

                                                                                      шифр студента: 776.

                                                                                

                                 Проверил: ____________________________ 

                                  Оценка: ____________________________ 
 
 

                                              2011 г.

   

     

    СОДЕРЖАНИЕ : 

     Введение…………………………………………………………стр. 1

   Вопросы :

    1. Понятие налогового представительства  ……………………стр. 3

    2. Законный представитель налогоплательщика  ……………..стр. 11

    3. Уполномоченные представители  ……………………………стр. 16

   Заключение……………………………………………………….стр. 20

     Список литературы ……………………………………………..стр. 22  
 
 
 
 
 
 
 
 

  ВВЕДЕНИЕ.

    По  общему праву субъекты любых правоотношений участвуют в таких правоотношениях  лично. Однако, как писал известный немецкий юрист К. Юсти, «незыблемость любого рода правила достигается наличием исключений из него...»¹. Таким «исключением» и является институт представительства, появившийся первоначально в гражданском праве, а несколько позже – в гражданско-процессуальном и уголовно – процессуальном. В отраслях публичного права этот институт появился ещё позже. Кроме этого, в финансовом праве и других отраслях материального публичного права институту представительства уделяется гораздо меньше внимания, чем в гражданском праве. Естественно, налоговое представительство во многом основывается на нормах гражданского и гражданско-процессуального законодательства. Это позволяет некоторым авторам говорить о производности негражданского представительства, а иногда даже фактически отождествлять представительство в гражданском праве и в других отраслях².

    Представительство в налоговых правоотношениях  до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (№ 146 – ФЗ от 31.07.1998 года) законом не предусматривалось и существование этого пробела в законодательстве порождало массу проблем. Например, в случае, когда юридическое лицо было зарегистрировано на территории одного субъекта Федерации и на праве собственности владело недвижимостью на территории другого субъекта Федерации. В силу отсутствия института налогового представительства возникала необходимость ведения налогового учёта и предоставления налоговой отчётности в субъекте Федерации по месту нахождения недвижимости лично.

    У физических лиц в силу отсутствия института представительства возникали проблемы, связанные с несовершеннолетними детьми, с недееспособными гражданами. И лишь с введением в действие  части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главой IV которого, с учётом норм гражданского законодательства, была предусмотрена возможность использования в налоговых правоотношениях института представительства, эти проблемы были устранены. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты получили возможность участвовать в налоговых правоотношениях не только лично, но также и через законных или уполномоченных представителей. Причём положения гл. IV Налогового кодекса РФ здесь не вступают в противоречие с теорией права:  субъектом налогового правоотношения остаётся сам налогоплательщик  независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного, или уполномоченного представителя (п. 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Действия  представителя расцениваются как  действия самого налогоплательщика. При этом участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в налоговых правоотношениях.

    На  сегодняшний день институт представительства в налоговых правоотношениях достаточно развит и имеет большое значение.  Этим фактом определяется актуальность темы моей курсовой работы. В жизни каждого из нас могут сложиться ситуации когда, в силу различных обстоятельств, будет отсутствовать возможность самому представлять свои интересы. И в таких ситуациях имеет смысл обратиться к помощи представителя. Целью моей работы является изучение представительства в налоговых правоотношениях.

    В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: раскрыть понятие представительства и его видов в налоговых правоотношениях, определить основания возникновения и субъекты представительства, его цели, исследовать полномочия представителя, произвести анализ правовых последствий представительства.  

       1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА.

    В налоговом праве категория представительства  не рассматривается и  юридического понятия представительства не дано.

    Тем не менее, институт представительства присущ ряду отраслей права, в связи с чем, его принято считать межотраслевым институтом³. Рассмотрению понятия представительства уделялось достаточно внимания в работах отечественных юристов. Г.Ф.Шершеневич определял понятие представительства в гражданском праве следующим образом: «Представительством в гражданском праве называется такое отношение, в силу которого последствия сделок, совершаемых одним лицом от имени другого, непосредственно переносятся на последнее»⁴. Делая акцент на последствиях сделок, совершённых представителем от имени представляемого, Г.Ф.Шершеневич всё же не полностью раскрывает понятие представительства, не выделяет существенных его признаков.

    Более полное, на мой взгляд, определение  дано в учебнике «Советское гражданское  право» под редакцией О.А.Красавчикова: «Представительство – это такое гражданское организационное правоотношение, в силу которого правомерные в пределах данных полномочий юридические действия одного лица (представителя) от имени другого лица (представляемого) по отношению к третьим лицам влекут за собой возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей непосредственно для представляемого» ⁵.

    Е.А.Невзгодина выделяет общие межотраслевые признаки института представительства:

    1) институт представительства регулирует  отношения, в рамках которых одно лицо (представитель) оказывает юридическое содействие другому (представляемому) в приобретении и реализации субъективных прав и обязанностей последнего в его отношениях с третьими лицами;

    2) такое содействие осуществляется  в интересах представляемого;

    3) сама возможность, содержание  и пределы указанного содействия  определяются полномочием - субъективным  правом представителя;

    4) в процессе осуществления полномочия  представитель действует по отношению  к третьим лицам;

    5) в результате осуществление полномочий для представителя не возникает правовых последствий по отношению к третьим лицам⁶.

    Эти межотраслевые признаки, а также  другие фундаментальные положения  о представительстве, разработанные  специалистами в области гражданского и других отраслей права, можно равно отнести к представительству во всех отраслях права. Однако в каждой из этих отраслей институт представительства имеет свою специфику.

    В налоговом праве такая специфика, на мой взгляд, определяется прежде всего императивным методом регулирования налоговых отношений. Главное отличие здесь – в содержании и направленности метода регулирования. Если в гражданском праве регулирование отношений, возникающих в различных формах представительства, базируется на диспозитивном методе, предполагающем равенство сторон, то в налоговом праве институт представительства регулирует реализацию первоочередной обязанности налогоплательщика либо компетенции государства в области взимания налогов и сборов и контроля за соблюдением налогового законодательства и базируется на императивном методе⁷.

    Императивный  метод представляется объективно необходимым  для регулирования данных общественных отношений. Такая необходимость  следует из характера налоговых  отношений, значительная часть которых- отношения по уплате налогов и  сборов, то есть передаче части средств налогоплательщиков в публичные денежные фонды. Объективно такая передача основывается не на праве (что даёт плательщику свободу выбора - платить или не платить), а на обязанности лица, которая носит безусловный и первоочередной характер⁸.

    Рассмотрение  представительства в налоговом  праве целесообразно начать с  определения его понятия, которое  отражало бы видовую налогово-правовую специфику института представительства. В целом можно согласиться  с позицией Н.П.Кучерявенко, который определяет налоговое представительство как правоотношение, в силу которого юридические действия, совершаемые налоговым представителем от имени налогоплательщика в пределах полномочий, определяющихся особенностью, связанной с уплатой налогов и сборов, создают, изменяют или прекращают права и обязанности  налогоплательщика»⁹.

    Согласно  ч.1 ст.9 Налогового кодекса РФ, организации, физические лица, признаваемые налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, (если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ). Однако участие в налоговых правоотношениях представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях, равно как личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя.

В соответствии с налоговым законодательством  главной обязанностью налогоплательщика  является своевременная уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам  стремится исполнить все необходимые  действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую документацию в налоговый орган и.т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые действия выполнить невозможно или очень затруднительно.      Использование в практике налогообложения института налогового представительства может быть обусловлено двумя причинами:

      1. Налогоплательщик по объективным причинам не может исполнить лично свои налоговые обязательства, например в силу малолетства или недееспособности.

      2. Налогоплательщик не обладает достаточными знаниями и квалификацией, необходимыми для личного участия в налоговых правоотношениях. Предполагается, что в качестве налоговых представителей будут выступать физические и юридические лица, обладающие  профессиональными навыками в данной области - аудиторы, юристы, налоговые  консультанты.

      По этим причинам плательщик налогов вправе прибегнуть к помощи третьих лиц путём использования института налогового представительства. Представитель может взять на себя как совершение только некоторых действий (например, постановка на налоговый учет¹⁰, представление отчетности¹¹, обжалование актов налоговых органов в установленном обязательном досудебном порядке и т. д.), так и осуществление всех прав и обязанностей налогоплательщика.

    Исключение составляет лишь собственно уплата налога. ФНС России считает, что эту обязанность налогоплательщик должен выполнять самостоятельно (основанием такой позиции служит п. 1 статьи 45 НК РФ, в которой сказано, что «налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах»). То есть перечислять налог со своего счета и от своего имени, кроме случаев, прямо установленных Кодексом.            

    Действующим законодательством  прямо установлены следующие случаи, когда обязанность уплаты налога в бюджет (перечисление) за налогоплательщика выполняют третьи лица:

     - в связи со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;