Правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике

8. К числу характерных признаков налогового правоотношения следует отнести: имущественный характер; публичность; специфический круг субъектов; объект, поведения участников налогового правоотношения, направленное на исполнение обязанности, вытекающей из ст. 22 Конституции Кыргызской Республики, посредством перечисления в пользу государства той части своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет; специфическое положение той части имущества налогоплательщика, которая, в виде налога (сбора) подлежит перечислению в бюджет, налогоплательщик не вправе свободно, по своему усмотрению распоряжаться ей.

9. Налоговое законодательство  включает в себя:

- Конституцию Кыргызской  Республики;

- Нормы международного  права и межгосударственные договоры  Кыргызской Республики. Кыргызская  Республика является одной из  наиболее открытых для инвестиций  стран Центральной Азии и СНГ.  Одной из первых она ввела  в действие Налоговый кодекс, стала членом ВТО. Положениями  ч. 4 ст. 12 Конституции Кыргызской  Республики предусмотрено, что  «вступившие в установленном  законом порядке в силу международные  договоры и соглашения, участником  которых является Кыргызская  Республика, а также общепризнанные  принципы и нормы международного  права являются составной частью  правовой системы Кыргызской  Республики».В кыргызскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Под общепризнанными принципами и нормами международного права принято понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Другую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах Кыргызской Республики;

- законы о налогах и  сборах включает в себя: общегосударственное  законы о налогах и сборах  и местные акты о налогах  и сборах принятые представительными  органами местного самоуправления. Общегосударственное законы о налогах и сборах состоят из Налогового кодекса Кыргызской Республики и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах. К местным актам, относятся, акты представительных органов местного самоуправления, вводящие на территории соответствующих муниципальных образований. Законодательство о налогах и сборах также включает в себя законы, направленные на регулирование не налоговых, а иных отношений, но содержащие отдельные нормы о налогообложении.

Необходимыми условиями  эффективности любой отрасли  законодательства являются стабильность и однозначность его положений, не допускающая возможности их двойного толкования. Нестабильность налогового законодательства порождает механизмы  сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, усугубляет противоречия между властью  и субъектами налога, что делает налоговую систему малоэффективной. Налоговое законодательство должно предусматривать минимально возможное  количество платежей.

10. Налоговая система Кыргызской  Республики - это установленные и  применяемые государством условия  налогообложения, состоящие из  взаимосвязанных базовых частей: системы установленных законом  налогов и сборов, налоговое администрирование,  методы налогообложения, платежеспособность  налогоплательщиков;

Налоговая платежеспособность предшествует всем другим элементам.

Система налогов и сборов, действующая в Кыргызской Республике, может быть представлена двумя построениями. Первое - официальное: обусловлено бюджетным  устройством государства, закреплено в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики, которое подразделяет все  налоги на общегосударственные (республиканские) и местные, т.е. по методу и порядку  взимания и использования. Второе построение определяется способом взимания налогов  и подразделяет все налоги на прямые и косвенные, т.е. по объекту обложения. Система налогов и сборов, построенная  в соответствии с устройством  страны, нацелена на обеспечение бюджетов каждого уровня соответствующими налоговыми поступлениями: республиканские налоги поступают в республиканский  бюджет; местные налоги в местный  бюджет. По второму построению можно  утверждать, что прямые налоги возникают: в процессе производства товаров, работ, услуг (объект), следствием чего является получение прибыли, дохода и в  процессе владения имуществом. Отчуждение собственности при этом не происходит, и налоговое бремя возлагается  на лицо, в чьей собственности находится  доход, имущество, другие материальные блага. Одновременно это же лицо является плательщиком (субъект) налога.

Косвенные налоги возникают  в процессе реализации товаров, работ, услуг (объект), или отчуждения собственности, и плательщиком предполагается, по действующему кыргызскому законодательству, лицо, реализующее материальные блага (налоговый агент). Реально же налоговое  бремя ложится на лицо, приобретающее  в собственность те или иные материальные блага, то есть, в конечном счете, на население, как конечного потребителя.

Система органов налогового администрирования представляет собой  самостоятельный и важный элемент  налоговой системы Кыргызской Республики. Органы налогового администрирования  образуют систему, которая включает в себя: налоговые органы, таможенные органы и финансовую полицию Кыргызской Республики.

Для реализации задач по реформированию системы управления Налоговой службой  предусматривается осуществление  следующих мероприятий:

- исследование и улучшение  организации информационных потоков  внутри структуры, потоков входящей  и исходящей информации;

- пересмотр функций областных  и районных ГНИ, разработка  и внедрение новых методик,  оптимизация рабочих процессов  по снижению налоговой и таможенной  задолженности;

- изучение и совершенствование  структурно-организационных аспектов  налогового аудита, подготовка рекомендаций  по улучшению базовых методик;

- проверка целостности  системы регистрации налогоплательщиков, изучение проблематики в решении  задач идентификации, разъяснительной  работы, поиска незарегистрированных  налогоплательщиков включая сотрудничество  с другими органами;

- анализ и инвентаризация  базы учета налогоплательщиков  по представлению деклараций (выяснение  причин длительного непредставления  отчетов для разработки предложений  и рекомендаций);

-повышение образовательного  уровня сотрудников Налоговой  службы. Разработка и внедрение  новых методов проведения аттестаций  и повышения квалификации сотрудников;

- повышение кадрового  потенциала: уровень образования,  профессиональная пригодность, соответствие  занимаемым должностям.

Финансовая полиция при  Правительстве Кыргызской Республики - государственный правоохранительный орган в системе исполнительной власти Кыргызской Республики, обладающий статусом юридического лица, деятельность которого направлена на обеспечение  экономической безопасности государства, выявление, предупреждение, раскрытие  и расследование преступлений в  сфере экономической деятельности.

Важным органом налогового администрирования в части внешнеэкономической  деятельности является Таможенный комитет. Согласно ст. 10 Таможенного кодекса  Кыргызской Республики предусмотрено что Таможенные органы поддерживают официальные отношения консультативного характера с участниками внешнеэкономической деятельности, перевозчиками и иными организациями, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли товарами и их профессиональными объединениями (ассоциациями), в целях сотрудничества и взаимодействия по внедрению наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля, а также решения других задач, направленных на содействие развитию внешней торговли.

Следующим элементом, образующим налоговую систему, является система  методов налогообложения, которая  состоит из двух групп: метода построения налогов и сборов, которые применяет  законодательная власть, и метода налогового администрирования, применяемая  органами исполнительной власти при  взимании налогов и сборов.

Соответствующие государственные  органы, осуществляя налоговое администрирование, используют следующие методы:

- налоговое администрирование,  обуславливающее добровольное исполнение  налогоплательщиком обязанности  по уплате налога;

- налоговый контроль, при  осуществлении которого может  применяться принудительное исполнение  обязанности по уплате налога.

11. Для реформирования  и формирования эффективной налоговой  системы Кыргызской Республики  необходимо:

- оптимизация и изменение  структуры налоговой базы по  отраслям экономики, оптимизация  баланса налоговой нагрузки, определение  эффективности баланса налоговой  нагрузки между видами предпринимательской  деятельности;

- существенное изменение  функций налоговых органов. Отдельные  изменения функциональных параметров  налоговой системы, не дают  должного эффекта;

- пересмотреть систему  налоговых льгот и изменение  практики, разработки налогового  законодательства, переход к стабильному  правовому полю.

Проводимая налоговая  реформа должна являться одним из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидация теневой экономики. Одним из факторов, оказывающих влияние  на экономику Кыргызской Республики, является установление надлежащего  правового регулирования налогообложения, формирование эффективных норм налогового законодательства. Потребность в  этом связана с повышением роли налогообложения  в формировании доходов бюджета, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных  и предпринимательских интересов  граждан и юридических лиц. Проведенное  исследование представляет собой один из этапов на пути совершенствования  налогового законодательства и реформирования налоговой системы посредством  правового регулирования налогообложения  в Кыргызской Республике.

Список литературы диссертационного исследования

кандидат юридических  наук Кулматова, Венера Шаарпековна, 2008 год

 

1. Официальные документы  и нормативные акты

2. Конституция Российской  Федерации от 12 декабря 1993 г. (с  изменениями) // Российская газета. 1993. 25 декабря.

3. Налоговый кодекс Кыргызской  Республики от 26 июня 1996 г. Б., Информационный  правовой центр «Токтом». 2008.

4. О порядке опубликования  и вступления в силу законодательных  актов Президента КР: Указ Президента КР от 24.04.1996 г. УП № 151. Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

5. Уголовный кодекс Кыргызской  Республики от 1 октября 1997 г. №  68. Б., Информационный правовой центр  «Токтом». 2008.

6. Программа легализации  теневой экономики на 2007-2010 гг. от 14 сентября 2007 г.: Постановление Правительства  Кыргызской Республики. -Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

7. Среднесрочная стратегия  совершенствования налоговой политики  в Кыргызской Республике на 2006-2008 годы. Утв. Указом Президента КР от 13 апреля 2006 г. № 172. - Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

8. Закон о Финансово-экономических  основах местного самоуправления. Принят ЗС Жогорку Кенеш Кыргызской Республики 21.10.1998 г.

9. Договор об учреждении  Евразийского экономического сообщества  подписали главы государств Белоруссии, Казахстана, Киргизии, России и Таджикистана  от 10.10.2000 г. - Б., Информационный правовой  центр «Токтом». 2008.

10. Инструкция по налоговому  администрированию: Постановление  Правительства Кыргызской Республики 17 марта 2000 г. № 142. Б., «Академия». 2007.

11. Положение о Финансовой  Полиции Кыргызской Республики. Ст. 1, 2: Постановление Правительства  Кыргызской Республики от 11 мая  2007 г. № 171. Б., Информационный правовой  центр «Токтом». 2008.

12. Таможенный кодекс Кыргызской  Республики от 12 июля 2004 г. № 87 (в ред. Закона КР от 26 марта 2006 г. № 121. Ст. 10). Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

13. Кодекс Кыргызской Республики  об административной ответственности  от 4 августа 1998 г. № 114. Б., Информационный  правовой центр «Токтом». 2008.

14. Перечень видов экономической  деятельности, подлежащих обязательному  налогообложению на патентной  основе: Постановление ЗС Жогорку Кенеша КР от 29 июня 2001 г. 3 № 418-II. Б., «Академия». 2007.

15. О свободных экономических  зонах в Республике Кыргызстан. Закон КР от 16 декабря 1992 г. № 1076-ХИ // Ведомости Верховного Совета Республики Кыргызстан. 1993. № 3. Ст. 90. Б., «Академия».2007.

16. Концепция развития  Налоговой Службы Кыргызской  Республики на 2007-2012 год. Принята Правительством Кыргызской Республики от 25.01.2007 года. Бишкек. С.7. - Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

17. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть 1): Федеральный  закон Российской Федерации от 31 июля 1998 № 146-ФЗ Собрание законодательства  Российской Федерации. 1998. №31. Ст. 3824.

18. Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства  (с изм. и доп.): Федеральный  закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ//СЗ  РФ. 1996. №1. Ст. 15.

19. О едином налоге на  вмененный доход для определенных  видов деятельности (с изм. и  доп.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ // Российская газета. 1998. 6 августа; СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826.

20. Об основах налоговой  системы в Российской Федерации  (с изм. и доп.): Закон Российской  Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 //.Ведомости  Совета Народных Депутатов Верховного  и Совета Российской Федерации. 1992. № 11. Ст. 527.

21. О налоге на имущество  предприятий (с изм. и доп.): Закон Российской Федерации от 13.12.1991 г. № 2030-1 // ВСНД РФ и  ВС Российской Федерации. 1992. №  12. Ст. 599.