- налоговое законодательство
Кыргызской Республики - совокупность
нормативных правовых актов, принимаемых
представительными органами власти,
а также подзаконных нормативных
правовых актов, регулирующих
налогообложение, основанная на
взаимосвязи составляющих ее
элементов: Конституции Кыргызской
Республики, норм международного
права и международных договоров,
законы о налогах и сборах
Кыргызской Республики;
- законодательство о налогах
и сборах Кыргызкой Республики -
система нормативных правовых актов, регулирующих
взимание отдельных видов налогов и сборов
в Кыргызской Республике, состоящая из
Налогового кодекса Кыргызской Республики
и принятых в соответствии с ним законов
о налогах и сборах, - являющаяся составной
частью налогового законодательства Кыргызской
Республики;
- налоговая система Кыргызской
Республики - установленные и применяемые
государством условия налогообложения,
состоящие из взаимосвязанных
базовых частей: системы установленных
законом налогов и сборов, налогового
администрирования, методов налогообложения,
платежеспособности налогоплательщиков.
3. Одним из факторов, оказывающих
влияние на экономику Кыргызской
Республики, является установление
надлежащего правового режима
налогообложения, включающего в
себя формирование эффективных
норм наи лотового законодательства.
Потребность в этом связана с повышением
роли налогообложения в формировании
доходов бюджета, необходимостью, прежде
всего, обеспечения в процессе налогообложения
имущественных и предпринимательских
интересов и прав граждан и юридических
лиц.
Заложенные в налоговой
системе потенциальные возможности
повышения эффективности экономического
развития общества реализуются посредством
организационно-правового механизма
налогообложения.
4. Необходимость закрепления
в Налоговом кодексе Кыргызской
Республики следующих принципов
правового регулирования налогообложения:
- законности налогообложения;
- всеобщности и равенства
налогообложения;
- справедливости налогообложения;
- установления налогов
и сборов в должной правовой
процедуре;
- единства системы налогов
и сборов;
- презумпции толкования
в пользу налогоплательщика (плательщика
сборов) всех неустранимых сомнений,
противоречий и неясностей актов
законодательства о налогах и
сборах;
- взимания налогов в
публичных целях;
- определенности налоговой
обязанности;
- экономического основания
налогов (сборов).
При этом обосновывается классификация
принципов налогообложения, которые
подразделяются на виды: социально-правовые,
имеющие общеправовое значение для
любых общественных отношений, и
специально-правовые, определяющие специфику
налогообложения в соответствии
с нормами налогового права.
5. Предложения по совершенствованию
налогового законодательства Кыргызской
Республики:
- внести изменения в
ст. 3 Налогового кодекса Кыргызской
Республики, закрепив в ней определение
«налога» в авторской редакции:
«Налог -обязательный, индивидуально-безвозмездный,
безвозвратный денежный зательный, индивидуально-безвозмездный,
безвозвратный денежный платеж, взимаемый
с юридических и физических лиц в соответствии
с настоящим Кодексом в бюджет государства
в установленных размерах и предусмотренные
сроки»;
- дополнить в ст. 18-1 Налогового
кодекса Кыргызской Республики
следующим абзацем: «Толкования
(разъяснения) норм Налогового
кодекса и практики их применения
дает только Жогорку Кенеш1. В случае
несогласия с налоговыми обязательствами,
налогоплательщик может обратиться за
разъяснением в Жогорку Кенеш в течение
десяти дней с момента предъявления таких
обязательств налоговыми службами. В этом
случае на этот срок приостанавливается
начисление пени и других санкций по налоговому
обязательству, являющемуся предметом
спора. Относительно процедурных вопросов
налогового администрирования для налоговых
подразделений, не выходя за рамки норм,
установленных Налоговым кодексом, разъяснения
дает Министерство экономики и финансов
Кыргызской Республики»;
- ст. 70 Налогового кодекса
Кыргызской Республики дополнить
отдельным пунктом: «ответственность
должностного лица за нарушение
принципов правового регулирования
налогообложения».
Теоретическая и практическая
значимость диссертационного исследования
определяется актуальностью, научной
новизной, выводами и предложениями.
Изложенные в диссертации положения
по совершенствованию налогового законодательства
Кыргызской Республики, могут быть
использованы при дальнейшем изучении
проблем правового регулирования
налогообложения. В исследовании дан
анализ законов и других нормативных
правовых актов Кыргызской Республики
в сфере правового регулирования
1 Жогорку Кенеш - Парламент Кыргызской
Республики - представительный орган,
осуществляющий законодательную власть
и контрольные функции в пределах своих
полномочий (ст. 54 Конституции Кыргызской
Республики). - Бишкек, Информационный
правовой центр «Токтом». 2008. налогообложения,
сделаны теоретические обобщения и сформулированы
предложения с целью совершенствования
правового регулирования налогообложения
Кыргызской Республики, которые направлены
на развитие теории финансового права
в целом, налогового права, в частности.
Практическая значимость
исследования заключается в том,
что материалы диссертации могут
быть применены в научно-педагогической
работе в процессе подготовки учебников,
учебных программ и учебно-методических
пособий, разработке и чтении курсов
лекций, семинарских занятий по финансовому,
налоговому праву. Сделанные автором
обобщения и выводы, предложенные
им понятия, вносят определенный вклад
в развитие науки финансового
права Кыргызской Республики. Практическое
значение заключается в выработке
предложений по совершенствованию
отдельных норм налогового законодательства
Кыргызской Республики.
Результаты исследования
могут быть использованы в науке
финансового права при исследовании
вопросов налогообложения, а также
работниками фискальных органов
в правоприменительной деятельности.
Обоснованность и достоверность
полученных результатов исследования
обеспечивается его комплексным
характером, обусловлены выбором
и применением научной методологии
исследования, сравнительным подходом
к изучению законодательства, а также
широким использованием научных
источников по кыргызскому, российскому
и международному праву, экономике
и финансам, а также системным
подходом при анализе статистических
данных.
В соответствии с полученными
результатами для анализа проблем
правового регулирования налогообложения,
изучен широкий круг источников, составляющих
теоретическую и нормативную
базу исследования. Обобщения и выводы
построены на основе анализа научных
публикаций, монографий, статей, которые
относятся к различным отраслям научного
знания (финансового права, философии,
экономики, истории и др.).
Автор опирался на правоприменительную
практику Министерства экономики и
финансов Кыргызской Республики, деятельность
международных экономических организаций
(Организация экономического сотрудничества
и развития, ВТО, ЕврАзЭС.).
Данные эмпирического
исследования основаны на результатах
анкетирования инспекторов Государственного
комитета Кыргызской Республики по налогам
и сборам и предпринимателей Сокулукского,
Московского, Панфиловского районов Чуйской
области Кыргызской Республики.
Апробация и внедрение
результатов диссертационного исследования.
Диссертация подготовлена и обсуждена
на кафедре организации финансово-экономического
и тылового обеспечения Академии
управления МВД России. Результаты
исследования, предложения, выводы и рекомендации
докладывались автором на межвузовском
научно-практическом семинаре «Экономические,
тыловые и гражданско-правовые проблемы
совершенствования деятельности органов
внутренних дел» (Москва, Академия управления
МВД России, 2007 г.); международном научном
форуме «Государственная власть и местное
самоуправление в России: история и современность»
(Санкт-Петербург, 2007г.); международной
научно-практической конференции «Проблемы
совершенствования правовых средств противодействия
преступности в современном обществе»
(Бишкек, 2007 г.); международной конференции
«Актуальные проблемы социально-гуманитарных
наук» (Москва, 2008 г.).
Положения и выводы диссертации
внедрены в учебный процесс Академии
управления МВД России, Академии МВД
Кыргызской Республики, а также в
практическую деятельность Совета руководителей
налоговых служб при Интеграционном
комитете ЕврАзЭС и УГК Кыргызской Республики
по налогам и сборам по Первомайскому
району города Бишкек.
Основные положения диссертации
отражены в семи научных статьях
общим объемом 2,6 п.л.
Структура и объем диссертации
определены целью и задачами диссертационного
исследования. Диссертация состоит
из введения, двух глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
Заключение диссертации
по теме "Административное
право, финансовое право, информационное
право", Кулматова, Венера Шаарпековна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования позволяют
сделать следующие выводы и предложения:
1. Исследования по эволюции
налогообложения показали, что теоретическое
и прикладное решение современных
проблем в налогообложении явилось
развитием науки прошлого. Идеи
преемственности и определила
логику изложения: от истории
к современности. Можно констатировать,
что это метод к исследованию
современных проблем в налогообложении,
определил актуальность эволюции
налогообложения, изучения теоретических
проблем налогообложения.
2. Проведенное диссертационное
исследование показало, что правовое
регулирование налогообложения
в условиях формирования правового
демократического государства приобретает
особую актуальность и значимость.
В свою очередь налоговые отношения
зависят от развития форм собственности,
так как при налогообложении
происходит процесс изъятия у
налогоплательщиков части их
доходов в государственную казну.
На территории Кыргызстана
налоги рассматривались как орудие
для решения политических, а не
экономических задач вплоть до провозглашения
ее независимости. В Кыргызстане
изменения форм собственности сопровождались
последующими изменениями налоговых
отношений, преобразованиями в правовом
положении налогоплательщиков, их роли
и значимости в государственном
и общественном устройстве. Уничтожение
частной собственности в Советском
государстве потребовало проведения
налоговой реформы 30-х годов. Результатом
проведения этой реформы стало создание
налоговой системы СССР, которая
просуществовала до 90-х годов
прошлого столетия почти в неизменном
виде.
3. Налоговые правоотношения
возникают только по воле государства,
только тогда, когда государство
издает правовую норму. С помощью
этих правовых норм государство
определяет участников конкретных
налоговых отношений, их права
и обязанности, правовое положение.
При этом следует выделить
административно-правовое регулирование
налоговых отношений, так как
налоговые отношения, реализуясь
в финансово-бюджетной сфере,
имеют наряду с этим выраженные
черты административно-правовых
отношений. Налоговые правоотношения,
в отличие от гражданских правоотношений,
основываются на власти и подчинения,
где налогоплательщики всегда
являются стороной подчинения, правом
и обязанностью которых является
своевременная уплата налога. Налоговые
органы всегда находятся по
отношению к налогоплательщику
властной стороной, обладающей наделенной
государством властью изымать
налоги.
4. Следует выделить теоретическую
проблему, связанную с уяснением
сущности налога. Проблема имеет
не только научное значение, но
и практическое, четкое определение
понятия налога позволит выстроить
не только конструкцию каждого
налога в отдельности, но и
всю налоговую систему в целом.
Нечеткость в понимании налога
приводит к отсутствию четких
критериев от других обязательных
платежей, к введению налогов
под видом всякого рода плат
и обязательных отчислений. Все
это приводит к увеличению
налогового бремени, возлагаемое
на население, что в свою
очередь приводит к снижению
жизненного уровня граждан, массовому
уклонению от уплаты, возникают
проблемы со сбором государственных
доходов и т.д.
5. Изучение и установление
принципов правового регулирования
налогообложения имеет также
большое значение с теоретической
и с практической точки зрения.
Правильно толковать и применять
нормы налогового права, позволяют
знать общие начала, на которых
формируется и развивается налоговое
отношение, что также актуально
и для развития современного
кыргызского налогового законодательства,
имеющего определенные пробелы.
При этом принципы правового
регулирования налогообложения
могут быть разделены на виды:
социально-правовые (имеют общеправовое
значение для любых общественных
отношений: принцип законности, принцип
гуманизма, принцип демократизма,
принцип равенства); и специально-правовые
принципы.
6. Государство формирует
бюджет, изымая часть прибавочного
продукта у хозяйствующих субъектов
и физических лиц. Государство
из бюджета направляет средства
на общегосударственные и социальные
нужды.
В процессе формирования государственных
финансовых ресурсов необходимо правовое
регулирование прав, обязанностей и
ответственности участников, вовлеченных
в этот процесс. Эта задача возложена
на все финансово-правовое регулирование
в целом.
Государство закрепляет размеры,
виды налогов в законодательстве,
вырабатывает правовой режим налогообложения.
Налогоплательщики, согласно установленным
нормам, добровольно исчисляют суммы
налогов и уплачивают их в бюджет.
Добровольный характер уплаты налогов
обеспечивается государственным принуждением
и возможностью привлечения к
ответственности за нарушение налогового
законодательства.
7. На сегодняшний день
существующее состояние налоговой
системы Кыргызской Республики
обусловлено преобладающим представлением
о налоге, как об исключительно
фискальном инструменте. Данное
представление имеет глубокие
исторические корни. Кроме того,
оно поддерживается сложившейся
сейчас в Кыргызской Республике
финансово-экономической ситуацией,
которая заставляет отодвинуть
на второй план другие функциональные
признаки налогов. Одной из
перспективных важнейших задач
совершенствования налогообложения
прибыли является ослабление
ее фискальной направленности, либерализации
при повышении четкости и ясности
налогового законодательства, ликвидация
многочисленной и противоречивой
нормативной базы, сложных и неопределенных
процедур.