Правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике

§ 1. Эволюция налогообложения  в Кырыгзской Республике.

§ 2. Сущность и принципы правового  регулирования налогообложения  Кыргызской Республики.

Глава II. Правовые основы налогообложения  в Кыргызской Республике

§ 1. Налоговое законодательство и законодательство налогах и сборах: понятие, система и иные источники нормативного правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

§ 2. Налоговые правоотношения в Кыргызской Республике.

§3. Налоговая система Кыргызской Республики пути ее реформирования

 

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена теоретической  и практической значимостью вопросов, касающихся правового регулирования  налогообложения в Кыргызской Республике. Активное реформирование налоговой  сферы, современная практика применеиия норм законодательства о налогах и сборах предопределяет потребность в проведении анализа основ правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

Важнейшей функцией государства, определяющей его суверенитет, является образование самостоятельного бюджета, в основе которого лежит налогообложение.

С момента начала рыночных преобразований в Кыргызской Республике одним из основных источников формирования доходной части бюджета становятся налоги и сборы. На сегодняшний день их доля в доходной части бюджета  составляет около 80%.

В Конституции Кыргызской Республики (ст. 22)1 установлено, что  каждый обязан платить налоги и сборы  в порядке и случаях предусмотренных  законом. Совершенствование налогового законодательства Кыргызстана проводится под непосредственным стимулирующим  воздействием Конституции Кыргызской Республики. Формирование в Кыргызской Республике предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, защита общепринятых принципов прав человека - все это требует от налогового

1 Конституция Кыргызской  Республики - принята на двенадцатой  сессии Верховного Совета Республики  Кыргызстан двенадцатого созыва 5 мая 1993 года, изложена в Законе  Кыргызской Республики «О новой  редакции Конституции Кыргызской  Республики» от 15 января 2007 г. №  2. -Бишкек, Информационный правовой  центр «Токтом». 2008. регулирования таких путей и подходов, которые отвечали бы не только потребностям государства (бюджета), но и обеспечивали бы соблюдение интересов и законных прав граждан Кыргызской Республики согласно ст. 16 Конституции Кыргызской Республики.

Одним из факторов, оказывающих  влияние на экономику Кыргызстана, является установление надлежащего  правового регулирования налогообложения, формирование эффективных норм налогового законодательства. Потребность в  этом связана с повышением роли налогообложения  в формировании доходов бюджета, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных  интересов граждан и юридических  лиц. На сегодняшний день неразработанными остаются основные аспекты налогового права Кыргызской Республики: не исследованы  вопросы соотношения системы  налогового законодательства Кыргызской Республики и системы налогового права Кыргызской Республики, правовое регулирование налогообложения, налоговые  правоотношения.

Исследование теоретических  основ правового регулирования  налогообложения предполагает проведение анализа современной концепции  налогового права, сущности правового  регулирования налогообложения  в системе финансово-правовых категорий.

Недостаточная теоретическая  разработанность проблемы правового  регулирования налогообложения  в Кыргызской Республике сказалась  на состоянии налогового законодательства, которое во многом противоречиво  и непоследовательно. Налоговая  реформа в Кыргызской Республике свидетельствует о нарастающей  потребности в исследовании как  теоретических, так и практических вопросов налогообложения. Разнообразие правовых основ и их дифференциация в процессе налогообложения - все  это оказало существенное влияние  на содержание отрасли финансового  права и ее подотрасли - налогового права, поставило в повестку дня целый ряд вопросов, требующих научной проработки.

Правовое регулирование  налогообложения является одним  из основных приоритетов деятельности любого государства, поскольку это  связано с поступлением денежных средств в государственный бюджет. Кыргызская Республика одна из первых среди стран СНГ приняла и ввела в действие Налоговый кодекс1, что явилось важным этапом развития налогового законодательства Кыргызстана. С момента введения Налогового кодекса Кыргызской Республики в действие уже возникла необходимость внесения в него поправок или издания подзаконных актов, так как в Налоговом кодексе Кыргызской Республики существуют юридические пробелы.

Наиболее важные в практическом отношении - это вопросы о структуре  и составе налоговых платежей, рациональном и справедливом распределении  налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков, размерах налоговых ставок и, что наиболее важное - это создание оптимального механизма правового регулирования  налогообложения.

Вышеизложенное и объясняет  выбор темы диссертационного исследования, его актуальность и значение.

Указанные обстоятельства обусловливают  необходимость комплексного исследования проблем, связанных с соотношением системы налогового законодательства Кыргызской Республики и системы  налогового права, принципов правового  регулирования налогообложения.

Степень разработанности  темы исследования. Настоящее теоретико-правовое исследование налогообложения в  Кыргызской Республике является одним  из первых.

Отдельные аспекты правового  регулирования налогообложения  были затронуты в трудах выдающихся ученых конца XIX - начала XX века A.A. Алексеева, М.М. Алексеенко, В.П. Безобразова, М.И. Боголепова, П.П. Гензеля, П.П. Горлова, A.A. Исаева, И.М. Кулишера, В.А. Лебедева,

1 Налоговый кодекс Кыргызской  Республики от 26 июня 1996 года. Бишкек, Информационный правовой центр  «Токтом». 2008.

И.Х. Озерова, В. Пети, H.H. Покровского, А.П. Субботина, И.Т. Тарасова, Д.А. Толстого, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черник, И.И. Янжула и других.

Особое внимание при исследовании правового регулирования налогообложения  уделялось трудам ученых в области  общей теории государства и права, а также конституционного права, финансового права, административного  права. Большое значение для исследования теоретических основ правового  регулирования налогообложения  имеют труды таких ученых, как: А.Б. Агапова, С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, А.Б. Венгерова, И.И. Веремеенко, Ю.В. Горош, О.Н. Горбуновой, В.Б. Исакова, М.Ю. Ковалевской,

П.И. Кононова, В.В. Лазарева, Р.З. Лившица, A.B. Малько, Н.И. Мутузова, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, P.O. Халфиной, М.Г.

Этагорова и др.

Значительное внимание при  исследовании диссертационной работы было уделено трудам в области  налогового права таких ученых, как: Е.М. Ашмариной, Д.Н. Безмельнициной, Н.Л. Богуславской, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, А.Н. Гуева, H.H. Злобина, Т.А. Журавлевой, В.В. Казакова, М.В. Карасевой,

A.B. Карпекина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко,

B.А. Парыгина, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, А.Г. Рашина, Э.Д. Соколовой, О.И. Юстус, М.Ю. Орлова, В.Г. Панскова, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, Л.Н. Юровского, Т.Ф. Юткиной и др.

В Кыргызской Республике исследования в области налогообложения проводились  Б. Ашировым, А. Жапаровым, Н.С. Матыевым и другими.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения  в Кыргызской Республике. Данные отношения  весьма многогранны, многоаспектны  и потому нуждаются в комплексном  исследовании.

Предметом диссертационного исследования являются нормативные  правовые акты, регулирующие налогообложение  в Кыргызской Республике, правоприменительная  практика, институты налогового права  в области правового регулирования  налогообложения.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является выявление путем проведения комплексного сравнительно-правового анализа  особенностей правового регулирования  налогообложения в Кыргызской Республике в условиях формирования рыночных отношений  с позиции совершенствования  нормативной правовой базы в рассматриваемой  сфере общественных отношений.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих  основных задач:

- исходя из современных  тенденций развития теории права,  определить сущность понятия  и принципы правового регулирования  налогообложения;

- рассмотреть исторические  предпосылки развития налогового  законодательства в Кыргызской  Республике и исследовать основные  этапы развития налогообложения;

- раскрыть особенности  налоговых правоотношений в системе  правовых отношений в Кыргызской  Республике как государственно-властных, денежных правоотношений;

- проанализировать нормы  национального налогового законодательства  с точки зрения их соответствия  общепризнанным принципам и нормам  международного права;

- исследовать теоретические  аспекты организации администрирования  налогообложения на современном  этапе;

- выявить тенденции развития  налоговой системы Кыргызской  Республики в условиях современного  периода развития государства;

- провести сравнительный  анализ налогового законодательства  Кыргызской Республики и Российской  Федерации;

- разработать предложения  по совершенствованию налогового  законодательства Кыргызской Республики.

Методологической базой  исследования послужил метод материалистической диалектики, как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно научные методы исследования: системно-структурный, функциональный анализ, сравнительно-правовой, историко-логический, нормативно-логический, социологический и другие.

Применение историко-логического  метода исследования проблем налогообложения  позволило привлечь в качестве теоретической  базы труды видных дореволюционных (до 1917 г.) ученых-финансистов, интерес  к которым в последнее время  значительно вырос: В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, А.П. Субботина, Н.И. Тургенева.

Теоретические выводы и рекомендации опираются на глубокое осмысление богатейшего  исторического опыта и творческого  наследия виднейших экономистов, таких  как Д. Рикардо, А. Смит.

Нормативно-правовую базу диссертационного исследования составили Конституция  Кыргызской Республики и Конституция  Российской Федерации, Налоговый кодекс Кыргызской Республики и Налоговый  кодекс Российской Федерации, международные  нормативные правовые акты, ратифицированные Кыргызской Республикой, законы, лежащие  в основе правового регулирования  налогообложения, Постановления Правительства  Кыргызской Республики, а также ведомственные  нормативные акты Комитета по налогам  и сборам Кыргызской Республики.

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена современной  постановкой проблемы с использованием новых идей и сложившихся тенденций  развития законодательного регулирования  процесса налогообложения. Проведен анализ элементов механизма правового  регулирования налогообложения  в Кыргызской Республике.

Осуществлено комплексное  исследование наиболее значимых вопросов правового регулирования налогообложения как в теоретических, так и в практических аспектах, раскрывающих особенности налогообложения в

Кыргызской Республике. Дано авторское определение понятия  налогового законодательства Кыргызской Республики, правового регулирования  налогообложения, налоговой системы. Проведен анализ таких элементов  механизма правового регулирования  налогообложения, как налогово-правовые нормы, налоговые правоотношения. Автором обоснованы предложения по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики.

На основе анализа общепризнанных принципов и норм международного права дана оценка положениям налогового законодательства Кыргызской Республики, выявлены пробелы, в связи, с чем  предлагается закрепить в Налоговом  кодексе Кыргызской Республики принципы правового регулирования налогообложения.

Диссертация представляет собой  одно из первых в кыргызской юридической  науке комплексное исследование теоретических и прикладных аспектов правового регулирования налогообложения  на современном этапе развития Кыргызской Республики.

Научная новизна исследования находит свое отражение в положениях выносимых на защиту.

Основные положения, выносимые  на защиту.

1. Авторская периодизация  развития кыргызской налоговой  системы, предусматривает следующие  этапы: пребывание кыргызской  народности в составе Кокандского ханства и ее нахождение в Ферганской области в составе Российской империи (начало XVIII веке до октября 1917 г.); период с октября 1917г. по 1930 г., когда формировалась и законодательно закреплялась советская система налогообложения; период развития советской налоговой системы, которая практически без изменений просуществовала до 90-х годов прошлого столетия; становление и развитие налоговой системы независимого суверенного Кыргызстана (с 1991г. - по настоящее время).

2. Авторское определение  следующих понятий:

- правовое регулирование  налогообложения в Кыргызской  Республике - целенаправленное правовое  воздействие на отношения, возникающие  в сфере налогообложения, посредством  установления и реализация определенного  порядка, содержащегося в налогово-правовых  нормах по введению, установлению  и взиманию налогов и сборов  с субъектов налогообложения  в Кыргызской Республике, по осуществлению  налогового контроля, обжалованию  налогоплательщиками актов налоговых  органов, действия (бездействия)  их должностных лиц, по привлечению  к ответственности субъектов  налогообложения за совершение налогового правонарушения;