Оподаткування підприємницької діяльності в україні

Таким чином, запровадження  податкових пільг, зокрема по податку  на прибуток, має сприяти стимулюванню інвестиційної активності, створенню нових робочих місць, розвитку регіональної або загальнодержавної інфраструктури, заохоченню підприємництва.

Реалізація стимулюючого потенціалу системи оподаткування  в сучасних умовах повинна здійснюватися  через оптимальне поєднання таких  інструментів як зниження ставки податку  на прибуток, надання галузевих податкових пільг, інвестиційний податковий кредит(чи звільнення від оподаткування окремих категорій платників), запровадження прискореної амортизації.

Зміни відбулись в  частині обсягів податкових надходжень, що пов’язано зі зміною ставок оподаткування: зменшенням ставки податку на прибуток підприємств з 23% до 21% та збільшенням ставок на деякі підакцизні товари. Крім того, певний вплив на обсяги надходжень податків на зовнішньоекономічні операції справили норми нового Митного кодексу , який набув чинності з 1 червня 2012 року.

Відповідно, у 2012 році у  загальній структурі доходів  зведеного бюджету спостерігалось зменшення часток податку на прибуток підприємств, податку на додану вартість, рентної плати та зборів на паливно-енергетичні  ресурси. Водночас частки акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб та податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операціях дещо виросли. Подібні зміни відбулись у структурі податкових надходжень до державного бюджету     ( Таблиця 1)

Доходи	Зведений бюджет			Державний бюджет
	2010 рік	2011 рік	2012 рік	2010 рік	2011 рік	2012 рік
Податкові надходження, у т. ч.:	74,5	84,5	82,9	70,9	84,4	82,1
– податок на доходи фізичних осіб	16,8	15,1	15,5	–	2,0	2,1
– податок на прибуток підприємств	12,8	13,6	12,5	17,2	17,3	16,1
– збори за спеціальне використання природних ресурсів, із них:	4,3	3,8	4,1	1,4	0,6	0,6
- плата за землю	3,3	2,8	3,0	–	–	–
– податок на додану вартість	25,9	33,2	31,8	35,3	42,4	41,2
– акцизний податок	9,5	8,7	9,2	12,7	10,8	11,6
– податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	2,9	2,9	3,1	3,9	3,7	4,0
– рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	0,0	5,3	4,2	0,0	6,7	5,5
– інші податкові надходження	2,3	1,9	2,5	0,4	0,9	1,0

 

До державного бюджету надійшло 201,5 млрд. грн. податкових надходжень, що на 11,8 млрд. грн., або на 6,2 %, більше відповідного показника минулого року.

Це становить 65,0 % від планового показника на рік. Попри те, що традиційно в останній квартал року збільшуються обсяги сплати податків до бюджету, ризик невиконання річного плану в частині податкових надходжень лишається досить високим. Адже протягом останніх 5-ти років середній обсяг податків, сплачених в останньому календарному кварталі, становив трохи менше 30 % загальних річних надходжень [14]. Відтак, недобір може сягнути 10–15 млрд. грн., або 3 – 5 % від річного плану (див. Таблицю 2.1).

 

Таблиця 2.1

Стан виконання  річних планових показників податкових надходжень у 2012 році

Доходи	Середньозважена за 2007 – 2011 роки частка доходів за 9 місяців у доходах року, %	Факт за січень – вересень 2012 року, млрд. грн.	План на 2012 рік, млрд. грн.	Виконання плану станом на 1 жовтня 2012 року, %	Прогноз виконання річного плану на 2012 рік, млрд. грн.
Податкові надходження, у т. ч.:	70,1	201,5	310,0	65,0	287,4
– податок на доходи фізичних осіб	67,4	44,6	65,1	68,5	66,2
– податок на прибуток підприємств	67,3	39,5	57,9	68,3	58,7
– податок на додану вартість	70,9	101,0	163,4	61,8	142,4
– акцизний податок на товари та послуги, вироблені в Україні	72,4	21,0	31,4	66,7	29,0
– акцизний податок на ввезені в Україну товари	72,0	7,4	10,3	72,1	10,3
– ввізне мито	71,8	9,6	12,7	75,7	13,4
– рентна плата	73,6	10,3	16,5	62,3	14,0

У звітному періоді до державного бюджету надійшло 39,5 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 0,7 млрд. грн., або на 1,8 %, більше відповідного показника попереднього року. Це становить 68,3 % річного плану надходжень податку (зі змінами). Для того, щоб оцінити ступінь ймовірності виконання плану слід врахувати такі обставини:

1) зниження ставки податку з 23 % до 21 %, починаючи з 1 січня 2012 року;

2) надходження податку у січні – лютому поточного року було сплачено з прибутку, отриманого в останньому кварталі 2011 року, а отже розрахованого за ставкою 23 %;

3) надходження податку  традиційно зростають в останньому кварталі року, причому за останні п’ять років співвідношення обсягів сплати податку в останньому кварталі до обсягу за березень – вересень становило 2/3. Відтак, поточний рівень надходжень податку до бюджету дають підстави стверджувати високу вірогідність виконання плану з надходжень податку [14].

Щомісячна динаміка надходжень цього податку в цілому повторює тенденції попередніх років з піком надходжень у лютому, травні та серпні. Це пов’язано з тим, що саме на ці місяці припадають граничні терміни сплати податку за рік (Рис. 2.1).

Рис. 2.1. Динаміка щомісячних надходжень податку на прибуток підприємств до державного бюджету у 2007-2012 роках, млн. грн.

Характерною особливістю  виконання надходжень податку на прибуток підприємств стало скорочення приросту надходжень від приватного сектору    (-1,3 млрд. грн., або 5,2 %). Водночас приріст надходжень було забезпечено зростанням податку, який сплачують підприємства державного сектору (+0,5 млрд. грн., або 9,1 %) та підприємства з іноземним капіталом (+1,0 млрд. грн., або 13,4 %) (Рис.2.2).

Рис.2.2 Надходження податку на прибуток підприємств різних форм власності у січні-вересні 2011-2012 років, млрд.грн.

Податок на доходи фізичних осіб продовжує зберігати позицію  найвагомішого за обсягом джерела дохідної частини місцевих бюджетів. Надходження цього податку склали 44,1 млрд. грн., що на 13,4 % більше за відповідний показник минулого року [14]. Темпи приросту надходжень податку, який стягується з заробітної плати, є трохи меншими і становили 12,4 %. Динаміка надходжень податку на доходи фізичних осіб відображена на рисунку 2.3.

 

Рис.2.3 Динаміка надходжень податку на доходи фізичних осіб за січень-вересень 2007-2012 років,млн.грн.

Другим за обсягом  джерелом надходжень доходів до місцевих бюджетів традиційно є плата за землю. З цього джерела надійшло понад 9,5 млрд. грн., що на 19,1 % більше за відповідний показник минулого року (Рис.2.4).

Рис.2.4 Динаміка надходжень плати за землю за січень-вересень 2007-2012 років,млн. грн.

У структурі плати за землю щорічно відбуваються зміни за рахунок більш динамічного нарощування орендної плати та повільнішого зростання надходжень земельного податку (Рис.2.5).

Рис. 2.5 Динаміка надходжень земельного податку та орендної плати за січень-вересень 2007-2012 років,млн. грн.

Отже, можна зробити  висновок, що із прийняттям нового Податкового  кодексу динаміка надходжень прямих податків до бюджету почала зростати, хоча і не стрімко, але можна спостерігати значні покращення. Але залишається проблема тіньового бізнесу і недовіри до держави.

 

2.2. Аналіз податкових надходжень від непрямих податків суб’єктів підприємницької діяльності

Непрямі податки встановлюються на товари і послуги у вигляді  надбавок до ціни товару чи послуги, оплачуються  покупцями при купівлі товарів та отриманні послуг, а в бюджет вносяться продавцями цих товарів та послуг [4].

Непрямі податки відіграють важливу роль у формуванні доходів  Державного бюджету. Надходження від  них у Державний бюджет перевищують 45 % його доходів.

Види непрямих податків, їх платники, розміри, порядок стягування і сплати в бюджет встановлюються в законодавчому порядку. Нині в Україні стягуються такі види непрямих податків: ПДВ, акцизний податок та митний збір [4].

Одним з основних джерел формування Державного бюджету України є податок на додану вартість. На частку ПДВ у доходах Державного бюджету припадає близько 35 %. Податок на додану вартість — один з основних непрямих податків в Україні. Сутність ПДВ полягає в тому, що він є частиною новоствореної вартості, яка стягується з покупців у вигляді цін на товари і послуги, що продаються (надаються) на кожному етапі їх виробництва і продажу.

Податок на додану вартість — це податок, що стягується з покупців у вигляді надбавки до ціни на товари, роботи, послуги, які їм продаються, а сплачується в бюджет продавцями цих товарів, робіт та послуг [5].

Відповідно до законів  України платниками ПДВ є всі  юридичні та фізичні особи, які здійснюють від свого імені виробничу  чи іншу підприємницьку діяльність на території України, незалежно від форм власності та господарювання.

Об'єктом оподаткування  при нарахуванні ПДВ є обороти  з продажу продукції, товарів, виконання  робіт і надання послуг. При  цьому при продажу товарів  об'єктом оподаткування є обороти  не лише з продажу товарів власного виробництва, а й купованих. При продажу робіт об'єктом оподаткування є вартість виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних та інших робіт, у тому числі робіт, виконаних господарським способом. При продажу послуг об'єктом оподаткування є вартість послуг, наданих автотранспортом, вантажно-розвантажувальних, зв'язку, побутових, рекламних та ін.

Для готової продукції, виготовленої на території України з давальницької  сировини нерезидента, у разі її продажу  на митній території України базою оподаткування є договірна (контрактна) її вартість з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, а також інших загальнодержавних податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну такої продукції згідно із законодавством України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується у гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань [5].

У січні – вересні 2012 року до державного бюджету надійшло 100,1 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 5,8 млрд. грн., або на 6,1 %, більше відповідного показника минулого року. Надходження податку на додану вартість склали 61,8 % річного плану. За останні п’ять років цей усереднений показник становив трохи більше 70 %. Таке суттєве відставання у динаміці надходжень коштів з цього джерела свідчить, що найбільші ризики, пов’язані з невиконанням річного плану, стосуються саме цього податкового платежу. При цьому річний план, як очікується, не буде виконано як за податок з вироблених в Україні, так і з ввезених товарів (послуг). Зокрема, планові показники «внутрішнього» ПДВ виконано на 61,8 %, а план щодо «зовнішнього» ПДВ – на 65,1 %. Як видно на графіку щомісячної динаміки надходжень податку на додану вартість (Рис.2.6) у третьому кварталі 2012 року до державного бюджету ПДВ надійшло менше, ніж у попередньому році. Це посилює ризики невиконання річного плану [14].

 

 

Рис. 2.6 Динаміка щомісячних надходжень податку на додану вартість до державного бюджету у 2007-2012 роках, млн. грн.

За період, що аналізується, з бюджету було відшкодовано 35,2 млрд. грн., що на 3,3 млрд. грн., або на 10,4 %, більше за відповідний показник 2011 року. Причому за три квартали 2012 року було «вибрано» 73,3 % від запланованого річного обсягу бюджетного відшкодування. На відміну від попередніх років, у 2012 році обсяги щомісячних відшкодувань ПДВ з бюджету стабілізувались у межах 3,6 – 4,1 млрд. грн. (Рис.2.7). Саме такий приблизно обсяг у місячному вимірі – 4,2 млрд. грн. – заплановано відшкодувати до кінця року.

Рис. 2.7 Щомісячні обсяги надходжень податку на додану вартість з вироблених в Україні та ввезених на територію України товарів(робіт, послуг) та відшкодувань податку з бюджету в 2011-2012 роках,млрд. грн..

Отже, низькі обсяги надходжень податку у січні – вересні 2012 року зумовлюють високу ймовірність  невиконання річного плану з  надходжень ПДВ, причому обсяг такого невиконання може сягнути від 10 до 20 млрд. грн., або 6–12 % від запланованого на рік [14].