НДФЛ : налоговые вычеты, общая характеристика, особенности предоставления, перспективы дальнейшего развития

Социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в процессе обучения.

 

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

 

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по собственному  лечению, лечению супруга (супруги), своих родителей и /или детей  в возрасте до 18 лет в медицинских  учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

 

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным с негосударственным  пенсионным фондом, и/или страховых  взносов по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным  со страховой организацией, - в  размере фактически произведенных  расходов (но не более 120 000 рублей  в совокупности за налоговый  период).

 

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой  пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных  расходов (но не более 120 000 рублей  в совокупности за налоговый  период).

 

Социальные налоговые  вычеты, перечисленные выше, предоставляются  в размере фактически произведенных  расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Налогоплательщику могут  быть предоставлены следующие имущественные  налоговые вычеты:

- в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в  суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества,  находившегося в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже указанного  выше имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  три года и более, имущественный  налоговый вычет предоставляется  в сумме, полученной налогоплательщиком  при продаже указанного имущества;

- в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в  них, в размере фактически произведенных  расходов, а также в сумме, направленной  на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованным им на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них. Общий размер  имущественного налогового вычета  в этом случае не может превышать  2 000 000 рублей без учета сумм, направленных  на погашение процентов по  кредитам.

 

Условия и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов  приводятся в статье 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются:

- налогоплательщикам, осуществляющим  деятельность как предприниматели  без образования юридического  лица (ПБОЮЛ), а также занимающимся  частной практикой (нотариусы, адвокаты и прочие), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщикам, получающим  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

- налогоплательщикам, получающим  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов  законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации  могут устанавливать иные размеры  вычетов с учетом своих региональных особенностей.⁷

Анализ формирования доходов  бюджетной системы от платежей по НДФЛ

 

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его  назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.   Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

В системе налогов и  сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную  информацию о ходе поступления налоговых  платежей и других доходов в бюджетную  систему Российской Федерации, в  государственные целевые бюджетные  и внебюджетные фонды, в целях  обеспечения исполнения доходной части  федерального бюджета и бюджета  субъекта Российской Федерации.

Это федеральный налог, взимаемый  на всей территории РФ, форма изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

 

 

 

 

 

Диаграмма №1

 

 

 

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2012г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 22,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,4%, налога на доходы физических лиц - 19,4%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 17,7%.⁸

 

 

 

Таблица №1

Роль динамики НДФЛ в формировании бюджетов всех уровней

 

 

Показатели	2008	2009	2010	2011
1. Удельный вес НДФЛ  в общей сумме доходов консолидированного  бюджета	25,77	25,69	23,82	24,09
2. Удельный вес НДФЛ  в общей сумме доходов федерального  бюджета	36,11	37,42	34,62	36,11
3. Удельный вес НДФЛ  в общей сумме доходов региональных  бюджетов	13,04	12,48	13,02	15,76
4. Удельный вес НДФЛ  в общей сумме налоговых доходов  консолидированного бюджета	30,42	30,77	28,76	31,87
5. Удельный вес НДФЛ  в сумме налоговых доходов  федерального бюджета	46,55	49,01	44,36	45,77
6. Удельный вес НДФЛ  в сумме налоговых доходов  региональных бюджетов	16,56	16,32	16,81	17,07

 

                          Диаграмма №2

Поступление налога  на доходы физических лиц,

 в консолидированный  бюджет Российской Федерации  .

 

 

 

 

Анализ динамики НДФЛ свидетельствует  о ведущей роли этого налога в  формировании доходов бюджетов всех уровней. В сумме налоговых бюджетов всех уровней доля НДФЛ, за анализируемый  период составляла более половины всех налоговых поступлений. Несмотря на колебания уровня НДФЛ в доходах  бюджетов, этот налог является главным  источником пополнения казны государства. Это основной косвенный налог.

История российской правоприменительной  практики в отношении исчисления и уплаты НДФЛ дает два основных свидетельства. Во-первых с точки зрения корпоративных финансовых интересов этот налог отвлекает существенные ресурсы из оборота предприятия, и все последние годы подвергался жесткой критике, вплоть до требования его отмены. Во-вторых, с позиции публичных финансовых интересов НДФЛ необходим как основной и наиболее стабильный доходный источник российского бюджета.

Оценка роли и места  НДФЛ неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше  обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его  за излишнюю фискальность, неотработанностью  налоговой базы и чрезмерно высокие  ставки. НДФЛ считают они не адаптирован  к отечественной экономике на этапе её перехода к рынку, что  объясняет существенные недостатки в формировании налоговой базы и  исчисления НДФЛ. Органично вписывается  НДФЛ в модели западных экономических  систем и выполняет там важную роль в регулировании товарного  спроса. Этот налог является основным налогов в экономике более  чем 60 стран мира.

Поступления НДФЛ напрямую зависят от динамики роста дохода населения. По данным Росстата, средняя  зарплата одного работник в январе-феврале 2012 г. выросла на 111,9% (реальная) . Таким  образом, по итогам 2012 г. при условии  сохранения тенденции следует ожидать  увеличения поступлений от НДФЛ.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

 

Совершенствования налогообложения  доходов физических лиц.

В настоящее время имеет  место тенденция, хотя и слабо  выраженная, переориентации НДФЛ от фискальной к социальной составляющей. Так, с  момента вступления в силу главы 23 НК РФ нормы, регламентирующие, например, размеры налоговых вычетов и  порядок их предоставления неоднократно подвергались изменениям. Однако эти  изменения не в полной мере соответствуют  социально-экономическим процессам, происходящим в России. К тому же они носят характер точечных поправок и оказывают несущественное влияние  на общий размер налоговой обязанности отдельного налогоплательщика.

Налоговое законодательство в каждой стране формируется в  соответствии с целями ее экономической  и финансовой политики с учетом сложившейся  экономической структуры и выражает интересы правящих кругов или классов. Однако в условиях демократического общества налоговые законы не могут  изменяться часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушением стабильности экономической  системы и препятствует нормальному  экономическому развитию.

Защитой от непредсказуемого вмешательства в налоговое законодательство является налоговая доктрина, представляющая собой обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, являющихся базой в рамках принятой общей  финансово-экономической политики, сохраняющих свою силу при всех текущих  изменениях налогового законодательства.

Российская налоговая  доктрина в настоящее время еще  окончательно не сформирована и находится  в стадии становления. Основные ее идеи отражаются в налоговой политике

Доклады Минфина России содержат также комплекс мер, направленных на совершенствование модели НДФЛ, ряд  из которых уже нашел отражение  в гл. 23 НК РФ. Так, введен новый вычет  на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, опекунам (попечителям) предоставлено право на налоговый  вычет на обучение подопечных лиц  после прекращения опеки до достижения ими 24-летнего возраста, объединены социальные вычеты на образование (кроме  вычета на образование детей), здравоохранение (кроме вычета расходов на дорогостоящее  лечение) и пенсионное страхование (обеспечение) в один (Закон N 216-ФЗ) с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 120 тыс. руб. (Закон N 55-ФЗ). Это сделано для того чтобы налогоплательщик мог управлять своим социальным пакетом и направлять при необходимости совокупную сумму социальных вычетов на одну цель (на образование, лечение, страхование) или распределять ее иным образом по своему усмотрению.

Кроме того, в целях реализации демографической политики усовершенствован порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей. В частности, увеличены его размеры с 600 до 1000 руб. и предельного размера  дохода до 280 тыс. руб., до достижения которого предоставляется данный вычет. Увеличен также предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение персонального налогового вычета, с 20 тыс. до 40 тыс. руб.*1

Помимо этого в среднесрочной  перспективе предусмотрено внесение изменений, предусматривающих в т.ч.:

- снятие ограничений на  применение социального налогового  вычета для опекунов. В настоящее  время налогоплательщики – опекуны  и попечители не могут воспользоваться  социальным налоговым вычетом  в случае оплаты лечения своих  подопечных в возрасте до 18 лет,  в то время как налогоплательщики-родители имеют такое право;

- предоставление налогового  вычета по суммам уплаченных  процентов по образовательным  кредитам;

- возможность применения  социального вычета по лечению  детей, находящихся на попечении  родителей (включая опекунов, попечителей), и после достижения ими 18 лет  (включая детей до 24 лет, обучающихся  в образовательных учреждениях  по очной форме и не имеющих  собственных источников доходов);