НДФЛ : налоговые вычеты, общая характеристика, особенности предоставления, перспективы дальнейшего развития

 При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные  в виде страховых выплат в  связи с наступлением соответствующих  страховых случаев:

 – по договорам  обязательного страхования;

 – по договорам  добровольного страхования жизни  в случае выплат, связанных с  дожитием застрахованного лица  до определенного возраста или  срока, либо в случае наступления  иного события, если по условиям  такого договора страховые взносы  уплачиваются налогоплательщиком;

 Примечание. Не облагаются  налогом суммы страховых выплат, не превышающие сумм внесенных  страховых взносов, увеличенных  пропорционально средним ставкам рефинансирования за соответствующие годы. При досрочном расторжении договора доход налогоплательщика в виде разности полученной выкупной суммы и внесенных страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

- по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  возмещение вреда жизни и здоровью  и медицинских расходов (за исключением  оплаты санаторно-курортных путевок);

 – по договорам  добровольного пенсионного страхования,  заключенным со страховыми организациями,  если такие выплаты осуществляются  при наступлении пенсионных оснований  в соответствии с законодательством  РФ.

 Примечание. При досрочном  расторжении договора доход налогоплательщика  в виде разности полученной  выкупной суммы и внесенных  страховых взносов учитывается  при определении налоговой базы  и подлежит налогообложению у  источника выплаты.

При определении налоговой  базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам  обязательного пенсионного страхования  , заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

 – страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование,  уплачиваемые организациями и  иными работодателями;

 – накопительная часть  трудовой пенсии;

 – суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

 – суммы пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию  российскими негосударственными  пенсионными фондами;

 – суммы пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц.

 

При определении налоговой  базы учитываются:

 – суммы пенсий  физическим лицам, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию  российскими негосударственными  пенсионными фондами;

 – суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц;

- денежные (выкупные) суммы  за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в  свою пользу, которые подлежат  выплате в соответствии с пенсионными  правилами и условиями договоров  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенных с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами, в случае досрочного  расторжения этих договоров (за  исключением случаев их досрочного  расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий этих договоров в отношении срока их действия.

Эти суммы налога подлежат налогообложению у источника  выплат.

 Суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому  лицу был предоставлен социальный  налоговый вычет, подлежат налогообложению  при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев  досрочного расторжения договора  по причинам, не зависящим от  воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный  пенсионный фонд).

 Если налогоплательщик  представит справку, выданную  налоговым органом по его месту  жительства, о том, что он либо  не получал социального налогового  вычета либо получал его, негосударственный  пенсионный фонд соответственно  не удерживает либо исчисляет  сумму налога, подлежащую удержанию.⁴

 Страховые выплаты  не подлежат налогообложению  лишь в случае, если по условиям  соответствующего договора добровольного  страхования страховые взносы  уплачиваются самим налогоплательщиком.

 В Российской Федерации  установлены следующие пропорциональные  ставки налога – 9, 13, 30, 35%.⁵

 Ставка 9% применяется  к:

 – доходам от долевого  участия в деятельности организации  (дивиденды, проценты),

 – процентам по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 г.,

- доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Ставка 30% применяется при  налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в  Российской Федерации, за исключением  доходов, получаемых:

 – в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

 – от осуществления  трудовой деятельности по найму  у физических лиц на основании  трудового договора или гражданско-правового  договора на выполнение работ  для личных, домашних и иных  подобных нужд, не связанных с  осуществлением предпринимательской  деятельности, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13%;

Ставка 35% применяется к  доходам в виде:

 – стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами  конкурсов и других мероприятий,  связанных с рекламой, в части  превышения 4 000 руб. в год;

 – процентных доходов  Банка России, действующей в течение  периода начисления этих процентов,  и 9% годовых по валютным вкладам.

 – суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств (процент по рублевому кредиту ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, по валютному кредиту – ниже 9% годовых), – в части занижения процентов;

- платы за использование  денежных средств членов кредитного  потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным  потребительским кооперативом средств,  привлекаемых в форме займов  от членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива  или ассоциированных членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива,  в части превышения установленных  Налоговым кодексом РФ размеров.

Ставка 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам.

Общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам и исчисляется  применительно ко всем доходам, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

 Физические лица могут  уплачивать налог на доходы  как самостоятельно, так и через  налоговых агентов . Налоговыми агентами являются:

 – российские организации;

 – индивидуальные  предприниматели;

 – нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

 – адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты;

 – обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ,

от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

 Индивидуальные предприниматели  и другие лица, занимающиеся частной  практикой, самостоятельно исчисляют  суммы налога по своим доходам.

 Общая сумма, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом  сумм налога, удержанных налоговыми  агентами при выплате налогоплательщику  дохода, а также сумм авансовых  платежей по налогу, фактически  уплаченных в соответствующий  бюджет.

 

  Налоговые вычеты

 

Налоговый вычет – это  денежная сумма, уменьшающая доход  работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

стандартные (статья 218 НК РФ);

социальные (статья 219 НК РФ);

имущественные (статья 220 НК РФ);

профессиональные (статья 221 НК РФ).

 

При определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

 

Применяются следующие стандартные  налоговые вычеты:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, список которых  приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;

в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, список которых  приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, которые не перечислены  в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором  их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная  с месяца, в котором указанный  доход превысил 40 000 рублей, указанный  налоговый вычет не применяется;

в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя ; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.⁶

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет  на ребенка предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных  вычетов.

Перечисленные выше стандартные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае, если в течение  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, чем предусмотрено  законодательством, то по окончании  налогового периода на основании  заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых  вычетов в размерах, предусмотренных  законом.

Социальные налоговые  вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

 

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение (но не  более 120 000 рублей в совокупности  в налоговом периоде), а также  в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком  за обучение брата (сестры) в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за  обучение своих подопечных в  возрасте до 18 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях, - в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50 000 рублей  на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей (опекуна  или попечителя).