НДФЛ : налоговые вычеты, общая характеристика, особенности предоставления, перспективы дальнейшего развития

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Финансовый  Университет

                                                       Курсовая работа.

 

по  дисциплине

«Налогообложение физических лиц»

 

на  тему:

« НДФЛ : налоговые вычеты, общая характеристика, особенности предоставления, перспективы дальнейшего развития. »

 

 

 

Выполнил:

студент вечернего  отделения.

группы НВ-302

Логунов. Д. В.

 

 

 

Москва    2012

 

 

Оглавление

Введение 3

Плательщики НДФЛ 4

Объект налогообложения 6

Налоговая база. Налоговые  ставки 10

Налоговые вычеты 17

Анализ формирования доходов бюджетной системы от платежей по НДФЛ 23

Совершенствования налогообложения  доходов физических лиц. 29

Заключение. 37

Список использованной литературы 38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                          

     Введение

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц. Современная налоговая система России немыслима без налога на доходы физических лиц.                                                                                            

Его доля в государственном  бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах  он составляет значительную часть доходов  государства. К примеру, в США  его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при  этом они служат и средством связи  гражданина, причем индивидуальный, с  государством или с органами местного самоуправления ,отражают его индивидуальную причастность к государственным  и местным делам ,позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания  для контроля за ними, а также  ответственности государства и  органов местного самоуправления перед  налогоплательщиками. Разумеется, в  таком аспекте можно рассматривать  взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется  особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Приведу размер подоходного налога по странам мира: Австралия 17-47% ,Австрия 21-50%, Аргентина 9-35%, Бельгия 25-50%, Болгария 10%, Бразилия 15-27,5%, Великобритания 0-40%, Венгрия 18% и 36%, Вьетнам 0-40%, Германия 14-45% (0%, если годовой  доход ниже 7834 Евро (2009 год)), Греция 0-40%, Дания 38-59%, Египет 10-20%, Замбия 0-35%, Израиль 10-47%, Индия 10-30%, Индонезия 5-35%, Ирландия 20-41%, Испания 24-43%, Италия 23-43%, Канада 15-29%, Кипр 20-30%, Китай 5-45%, Латвия 25%, Литва 15% и 24%, Люксембург 0-38%, Мальта 15-35%, Марокко 0-41,5%, Мексика 0-28%, Нидерланды 0-52%, Новая Зеландия 0-39%, Норвегия 28-51.3%, Пакистан 0-25%, Польша 19-40%, Португалия 0-42%, Россия 13%, 35%, Румыния 16%, США 15-35%, Таиланд 5-37%, Турция 15-35%, Узбекистан 0-30%,Украина 15%, Финляндия 8,5-31.5%, Франция 10-48,09%, Швеция 0-56%, Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009]), ЮАР 24-43%, Япония 5-40%.¹

А также есть страны, в  которых нет подоходного налога: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские Виргинские Острова, Каймановы  острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Саудовская Аравия, Сомали, ОАЭ, Уругвай.         В данной работе я постарался привести характеристики основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, использование налоговых вычетов, направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в налоговой системе России.

 Плательщики НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в  России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей  страны не менее 183 дней в календарном  году, то есть в течение налогового периода. Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.  Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.           Таким образом, первым днем фактического нахождения человека на территории России считается день, следующий за днем прибытия гражданина в нашу страну. Соответственно день отъезда человека за пределы России включается в количество дней его фактического нахождения в России. При этом даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Как правило, таким документом является загранпаспорт.       Итак, специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов. В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Объект налогообложения

 

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.²

Таким образом, для того чтобы  определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый  статус физического лица, но и источник дохода.   Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ:

К доходам от источников РФ относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в РФ;

2. Страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3. Доходы, полученные от  использования в РФ авторских  или иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ;

5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося  в РФ; в РФ акций или иных  ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале  организаций; прав требования  к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью его обособленного  подразделения на территории  РФ; иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

6. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При  этом вознаграждение директоров  и иные аналогичные выплаты,  получаемые членами органа управления  организации (совета директоров  или иного подобного органа) –  налогового резидента РФ, местом  нахождения (управления) которой является  РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников РФ, независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности  или откуда производились выплаты  указанных вознаграждений;

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  РФ;

8. Доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в РФ и (или)  из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9. Доходы, полученные от  использования трубопроводов, ЛЭП,  линий оптико-волоконной и (или)  беспроводной связи, иных средств  связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1. Выплаты правопреемникам,  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ об обязательном пенсионном  страховании;

10. Иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,  за исключением процентов, предусмотренных  подпунктом 1 пунктом 1 настоящей  статьи;

2. Страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,  за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3. Доходы от использования  за пределами РФ авторских  или иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ;

5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося  за пределами РФ; за пределами  РФ акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставных капиталах иностранных  организаций; прав требования  к иностранной организации, за  исключением прав требования, указанных  в подпункте 5 пункта 1 настоящей  статьи; иного имущества, находящегося  за пределами РФ;

6. Вознаграждение за выполнение  трудовых обязанностей или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий  за пределами РФ. При этом вознаграждение  директоров и иных аналогичные  выплаты, получаемые членами органа  управления иностранной организации  (совета директоров или иного  подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами РФ, независимо от  места, где фактически выполнялись  возложенные на этих лиц управленческие  обязанности;

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиками  в соответствии с законодательством  иностранных государств;

8. Доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также  штрафы и иные санкции за  простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных  подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9. Иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  за пределами РФ.³

Налоговая база. Налоговые  ставки

 

Налоговая база включает в  себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно  учесть доходы:

 – полученные в  денежной форме;

 – полученные в  натуральной форме;

 – полученные в  виде материальной выгоды;

 – возникшие у налогоплательщика  права на распоряжение доходами.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

 Удержания из дохода  налогоплательщика, сделанные по  его распоряжению, по решению  суда или иных органов, не  уменьшают налоговой базы.

 Доходы, полученные в  порядке дарения, освобождаются  от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый  являются членами семьи и (или)  близкими родственниками (супругами,  родителями и детьми, в том  числе усыновителями и усыновленными,  дедушкой, бабушкой и внуками,  братьями и сестрами).

 При получении дохода  в натуральной форме может  быть использована информация  о ценах, опубликованная в официальных  изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, а также информация биржевых котировок.

К доходам налогоплательщика  в натуральной форме относятся:

 – оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения  в интересах налогоплательщика;

 – полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной  форме.

Перечень источников дохода является открытым. Специальный перечень доходов, освобождающихся от налогообложения  напротив, сформулирован исчерпывающим  образом.