Наловая система России

7. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 10 до 20 размеров МРОТ (ст. 15.7 КоАП).

8. Открытие банком или  иной кредитной организацией  счета организации или индивидуальному  предпринимателю при наличии  у банка или иной кредитной  организации решения налогового  органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 размеров МРОТ (ст. 15.7 КоАП).

9. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 40 до 50 размеров МРОТ (ст. 15.8 КоАП).

10. Неуплата в установленные  сроки налогов и сборов, подлежащих  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу Российской Федерации влечет наложение административного штрафа на граждан от 15 до 25 размеров МРОТ; на должностных лиц — от 20 до 50 размеров МРОТ, на юридических лиц — от 100 до 500размеров МРОТ (ст. 16.22 КоАП).

Налоговая ответственность является видом юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.11 То есть налоговое правонарушение — это виновное деяние, нарушающее нормы налогового законодательства и заслуживающее наказания.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, в свою очередь физическое лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.

 Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная НК РФ, наступает только в том случае, если совершенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному законодательству РФ.

 Привлечение организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих организаций (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ в соответствии со ст. 108 НК РФ).

 Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.12

Обстоятельства, смягчающие ответственность лица за совершение налогового правонарушения:

1)  совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2)  тяжелое материальное  положение физического лица, привлекаемого к ответственности;

3)  совершение его под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

4)  иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело.13

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ, суммы штрафов отражены на рис. 2. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.

Существует группа налоговых правонарушений, совершаемых банками. Кодекс предусматривает следующие виды налоговых правонарушений банков и соответствующую ответственность:

         1. Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).

          2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 132 НК РФ).

        3. Нарушение банком установленного Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере одной  1/150 (сто пятидесятой) ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (п. 1 ст. 133 НК РФ).

        4. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора) либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности перед платежами в бюджетную систему РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от перечисленной таким образом суммы, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ),с 2009 года при отсутствии задолженности - в размере 10тыс. руб.

        5. Неправомерное неисполнение банком в установленный Кодексом срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа, влечет взыскание штрафа в размере одной сто пятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (п. 1 ст. 135 НК РФ).

        6. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ).

        7. Непредставление банками справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 135 НК РФ).

Уголовная ответственность — это вид юридической ответственности, заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, виновных в совершении преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. Уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

Налоговое преступление — это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ предусмотрено наказание.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений является самым тяжким видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В Уголовном кодексе предусмотрены следующие составы налоговых преступлений и соответствующие наказания представлены на рис. 4 :

      1) незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183 УК РФ);

      2) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);                                                                 

      3)  уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);

      4)  неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

      5) сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Уголовная ответственность начинается с момента вступления в силу обвинительного приговора, а полностью реализуется в уплате штрафа или отбытии наказания, назначенного судом.

Законодательство четко подразделяет нарушения умышленные и совершенные по неосторожности с соответствующими мерами наказания.

2.3. Принципы привлечения  налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения и  преступления

        В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах.

        Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

- ответственность за действия, предусмотренные НК РФ, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

- налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

- к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

- на налогоплательщика не может быть возложена обязанность, доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

- привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно НК РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.14

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст. 109 НК РФ:

1)  отсутствие события  налогового правонарушения;

2)  отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)  совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту деяния 16-летнего возраста;

4)  истечение срока  давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года, по истечении которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение. При этом срок исковой давности исчисляют двумя способами:

-  со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение. Применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ;

- со дня совершения налогового правонарушения. Применяется в отношении всех остальных налоговых правонарушений.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается при недобросовестном поведении лица, совершившего правонарушение, а возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      3.Анализ и пути совершенствования налоговой системы Российской    Федерации.

     3.1 Анализ современного состояния налоговой системы РФ.

      Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим Российским законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях образуют налоговую систему. Налоги  составляют  основную  долю  доходной  части   государственного бюджета   стран   с   рыночной   экономикой.   Законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе.