Наловая система России

      Налоговая система РФ была построена на некоторых принципах, важнейшими из которых являются следующие:

- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- гибкость налоговой сиcтемы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);

- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права;

-  строгое разделение налогов на федеральные, региональные и местные;   

- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.3

       Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других. Эти особенности нашли свое отражение в вышеперечисленных принципах, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации. 

 

  1.3.Классификация налогов в Российской Федерации.

       Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации выделяют федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые отражены на рис. 1. Федеральные  налоги  (в  том   числе   размеры   их   ставок),   объекты налогообложения, плательщики налога и порядок зачисления их в бюджет  или во внебюджетный фонд  устанавливаются  законодательными  актами  Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

       Большинство   региональных    и    местных    налогов    устанавливаются законодательными актами РФ и взимается на всей  ее  территории.  Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или  решением органов государственной власти краев, областей и т.д. Отдельные из  местных налогов могут  вводиться  региональными  и  городскими  органами  власти  и зачисляются в местные бюджеты.

       Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

        До  введения НК РФ в налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на: обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов ломали налоговую систему страны, разрушали главные принципы ее построения. Сейчас перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного  НК РФ, а также и обязательным для законодательных органов власти.4

       Существует тенденция  к  упрощению налоговой  системы, так как проще  определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов  и больше остается времени у  предпринимателей  на  обдумывание  того,  как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить  налоги.  Налоговым органам в свою очередь проще следить за  правильностью  уплаты  налогов, что  позволяет уменьшить  число  работников   в   финансовых   органах.   В РФ система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные  налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от  друга  не отличаются. В результате этого такая масса платежей приводит  к  тому,  что  бухгалтерия предприятий очень часто ошибается  при  отчислениях  налогов и предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

В налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина являются основными, так как они играют решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы на протяжении многих лет. Также значительное место в российской налоговой системе занимают страховые взносы, поступления от которых зачисляются в бюджетную систему страны и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования).

         В зависимости от использования налоги делятся на общие и  специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных  расходов государственного  и  местных  бюджетов без  закрепления  за  каким - либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое  назначение (например, отчисления на социальное страхование).

        По механизму формирования российские налоги  также  подразделяются  на прямые и косвенные. Прямые налоги – это те, налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. За последние годы, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов, представленная в таблице. 2.5

 

Федеральный бюджет	Прямые налоги, (%)	Косвенные налоги, (%)
2009 год	26,48 %	39,67 %
2010 год	25,92 %	42,18 %

    

Таблица. 2. Соотношение прямых и косвенных налогов в ФБ РФ.

 

         Прямые налоги в свою очередь подразделяются на:

     - личные налоги - налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог  и др.);

     - реальные налоги - налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.). Разновидностью реальных налогов являются налоги на вмененный доход. В России установлены две формы такого налога - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог на игорный бизнес.

          Косвенные налоги подразделяются на:

      - косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);

     - косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых товаров.

        Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы и таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы - косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства. Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию.

        Следующий вид косвенных налогов - это таможенные пошлины. Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми характеристиками:

- она не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

- уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;

- поступления от уплаты таможенной пошлины не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.

         Кроме того, таможенной пошлине присущи все основные элементы налога и ее необходимо классифицировать как налог, приносящий существенную часть доходов бюджета и в решающей степени определяющим налоговую нагрузку налогоплательщиков. Таможенная пошлина подразделяется:

1. По видам - на экспортные, импортные, транзитные;

2. По построению ставок - на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)

3. По экономической роли - на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

        На основе бюджетного законодательства происходит распределение доходов между бюджетами разных уровней и в ходе бюджетного планирования осуществляется регулирование доходной базы бюджетов путем установления доли доходов от каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах. В связи с этим происходит деление налогов на регулирующие и закрепленные. Регулирующие налоги - это те налоги, от доходов которых в процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня с целью улучшения их сбалансирования. Закрепленные налоги на постоянной основе закреплены за бюджетами соответствующего уровня и не могут зачисляться в бюджеты другого уровня. Таким образом, закрепленные налоги - это налоги, которые на постоянной основе зачисляются в определенный бюджет.

По способу обложения налоги классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада:

- «у источника» (в налоговой системе РФ взимается налог на доходы физических лиц, а также облагаются отдельные виды доходов по налогу на прибыль организаций (акциям и другим ценным бумагам). Этот способ нередко сопровождается подачей декларации в налоговые органы);

- «по декларации» (налоговое законодательство предусматривает взимание налога «по декларации», в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. В отношении юридических лиц применение декларационной формы уплаты налога предусматривается по таким видам налогов, как налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);

         - «по кадастру» (этот способ применяется в налоговой системе при обложении транспортным налогом, налогом на отдельные виды имущества).6

         Также налоги имеют основные виды ставок: твердые, прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, которые представлены на рис. 3.

         Прогрессивные ставки применяются при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают и при налогообложении транспортных средств в зависимости от мощности двигателя. В России установлена практически единая ставка налогообложения в размере 13%, и только лишь для отдельных видов доходов применяется пропорциональная ставка в 30%, а для нерезидентов России - в 35%.

Регрессивное налогообложение возникло в России с принятием НК РФ и начало действовать с 2001 г. только в отношении единого социального налога (сейчас страховые взносы). Введение регрессивных ставок было вызвано необходимостью стимулирования работодателей.

В налоговой системе РФ преимущественно применяются пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц. 7

          Налоговая система России, пройдя несколько этапов развития, в настоящее время по перечню налоговых платежей и принципам формирования соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой и выступает главным инструментом воздействия государства на определение приоритетов экономического и социального развития, а налоги в свою очередь отражают особенности национальной экономики.