Налоговое обязательство и его исполнение

Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа;

угроза банкротства налогоплательщику в случае единовременной уплаты им налога;

если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, (перечень которых утверждается Правительством РФ);

в других случаях, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Если налогоплательщику отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляется по первым двум указанным выше основаниям, то на сумму задолженности проценты не начисляются. Если же отсрочка или рассрочка предоставлена ему по основаниям, указанным под пунктами 3 и 4, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Данное положение распространяется в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.5

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований на получение отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Кроме того, копия указанного заявления направляется налогоплательщиком в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. Налогоплательщик по требованию уполномоченного органа предъявляет ему документы на имущество, которое может быть предметом залога, либо поручительства. Уполномоченный орган обязан в течение месяца со дня получения заявления от налогоплательщика принять решение о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

Если у налогоплательщика отсутствуют обстоятельства, запрещающие Налоговым кодексом РФ предоставлять ему отсрочку или рассрочку по уплате налогов (возбуждено уголовное дело, проводится производство по делу о налоговом правонарушении и т.п.), то уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по их уплате по основаниям, указанным выше в 1 и 2 пунктах. Отсрочка или рассрочка платежа предоставляется в пределах соответственно суммы причиненного налогоплательщику ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного им государственного заказа.

Уполномоченный орган имеет право принять решение о временном (на период рассмотрения заявления) приостановлении уплаты суммы задолженности, о чем налогоплательщик в пяти дневный срок со дня принятия такого решения сообщает налоговому по месту своего учета. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, являющегося предметом залога либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления указанного решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в действие. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то такое решение вступает в силу только после заключения договора о залоге имущества.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным, и которое может быть обжаловано налогоплательщиком. Копия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.

Субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные основания и другие условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате региональных и местных налогов. Действие отсрочки или рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения либо может быть прекращено до истечения такого срока, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Действие отсрочки или рассрочки прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

Действие отсрочки или рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение об изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора, при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки или рассрочки. При досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки налогоплатель щик обязан в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченная сумма задолженности рассчитывается как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочки (рассрочки) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения уполномоченным органом. Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия указанного решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора через суд.6

Налоговый кредит

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Он может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором. Процедура подачи и рассмотрения такого заявления, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, аналогичные тем, которые принимаются в отношении предоставле- ния отсрочки или рассрочки, рассмотренные ранее. Если налоговый кредит предоставлен по первым двум основаниям, то проценты на сумму задолженности не начисляются. Если же налоговый кредит предоставлен из-за угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Решение уполномоченного органа о предоставлении налогоплательщику налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения. В этом договоре должны быть отражены сумма задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, являющиеся предметом залога, либо поручительство и ответственность сторон. Копия договора представляется налогоплательщику и налоговому органу, по месту его регистрации.

Действие налогового кредита прекращается по истечении срока действия договора либо может быть прекращено досрочно в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Действие налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока, а также оно может быть досрочно прекращено по согласованию сторон или по решению суда.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного года до пяти лет и может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совер шенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление налогоплательщиком особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации. Сумма инвестиционного налогового кредита, предоставленная на проведение НИОКР либо техническое перевооружение собственного производства равна 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого на указанные цели, а также для создания дополнительных рабочих мест для инвалидов или для защиты окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В остальных случаях суммы инвестиционного налогового кредита определяются уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Организация может заключить несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите. Если это имеет место и срок действия договоров к моменту очередного платежа по налогу не истек, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из заключенных договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора. После достижения этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от количества заключенных договоров) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определяемых на общих основаниях. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.7 Если накопленная сумма кредита превышает допускаемые предельные размеры, то разница между указанными величинами переносится на следующий отчетный период. Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, то излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором, который заключается между этой организацией и соответствующим уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении этого кредита. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких таких договоров не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые проценты на сумму кредита, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Кроме того, такой договор должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита. Не допускается устанавливать проценты на суммы кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заключение

Подводя итоги работе, отметим, что налоговое обязательство это налоговое правоотношение, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого лица (налогового органа) определенные действия по полной и своевременной уплате налога в бюджет соответствующего уровня.