Налоговое обязательство и его исполнение

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, то налоговый период по налогу на это имущество определяется как период фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика в данном календарном году.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налогового периода. Если законодательством о налогах и сборах обязанность по исчислению сумм налога возложена на налоговый орган или налогового агента, то в этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. В тех случаях, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, то оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (но не более 0,1% в день) от неуплаченной суммы налога и сбора.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в другом порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов (сборов) производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информа тизации. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

 

 

2. Анализ  особенностей исполнения налогового  обязательства

2.1. Исполнение  обязанности по уплате налога  или сбора

Каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и (или) сбора. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Исполнение обязанности по уплате налога может быть произведено досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если налогоплательщик не уплатил налог или уплатил его не в полном размере в установленный срок, то производится взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке или путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с юридических лиц производится в бесспорном порядке, а с физических в судебном порядке. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

-юридической  квалификации сделок, заключенных  налогоплательщиком с третьими  лицами;

-юридической  квалификации статуса и характера  деятельности налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете, а при уплате налогов наличными денежными средствами с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления. Налог может быть уплачен через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае:

-отзыва налогоплательщиком  платежного поручения на перечисление  суммы налога в бюджет;

-возврата банком  налогоплательщику платежного поручения  на перечисление суммы налога  в бюджет;

-недостаточности  денежных средств на счете  налогоплательщика на момент предъявления им в банк платежного поручения на уплату налога. 4

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения данных обязанностей. Рассмотренные правила полностью применимы в отношении сборов.

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.

В Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) эту сумму указывают по строке 200.

Рассчитать ее можно по формуле:

Постоянные налоговые обязательства (активы)

=

Постоянные разницы

Х

24%

Величина постоянной разницы равна:

Постоянная разница

=

Сумма данного вида расходов, признанная в бухучете

–

Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом учете

Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Пример

ЗАО «Актив» торгует мебелью. В 2005 году фирма провела рекламную акцию – розыгрыш призов. Расходы на их приобретение – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на рекламу» КРЕДИТ 76

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражены расходы на рекламу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 9000 руб. – учтен НДС по рекламным расходам.

В этом году «Актив» продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. Х 1%) расходов на рекламные призы. Оставшиеся 5000 руб. (50 000 – 45 000) составляют постоянные разницы:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные разницы» КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на рекламу»

– 5000 руб. – отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

– начислено постоянное налоговое обязательство.

Допустим, что других постоянных разниц у «Актива» не было. Тогда по итогам 2005 года бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

– 1200 руб. (5000 руб. Х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В Форме № 2 за 2005 год по строке 200 бухгалтер укажет 1200 руб.

 

2.2. Способы обеспечения исполнения  налогового обязательства

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сборов, так и третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Поручительство. При изменении сроков исполнения обязанностей по уплате налогов она может быть обеспечена поручительством. При этом поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов и соответствующих пеней, если последний не выполнит их в срок. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога (сбора), обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Поручителем вправе выступать юридические или физические лица. По одной обязанности по уплате налога (сбора) допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством о налогах и сборах. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применяемых других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пеня не начисляется на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за решения налогового органа или суда, в результате которого были приостановлены его операции в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке или за счет другого его имущества.

Приостановление операций по счетам в банке. В случае неисполнения налогоплательщиком организаций в установленные сроки обязанности по уплате налога налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Одновременно налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данным счетам. Такое решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. При этом банк не вправе открывать организации новые счета. Кроме того, банк не несет ответственнос ти за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по его счетам. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа.

Арест имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Арест имущества производится с санкции прокурора. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества (полном или частичном), где оно подлежит перечислению и описанию. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

 

2.3. Изменение  срока уплаты налога и сбора

Изменение срока уплаты налога. Признается перенос установленного срока его уплаты на более поздний срок, который может быть принят в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

-возбуждено  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

-проводится  производство по делу о налоговом  правонарушении или по делу  об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства  о налогах;

-имеются достаточные  основания полагать, что это лицо  воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога, то оно не принимается или отменяется, если оно было принято.

Органами, уполномоченными принимать решения об изменении срока уплаты налога являются:

-по федеральным  налогам и сборам Министерство финансов РФ;

-по региональным  и местным налогам и сборам  соответственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования;

-по таможенным  пошлинам и сборам  ГТК РФ или уполномоченные им таможенные органы;

-по государственной  пошлине уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

-по социальному  налогу (сбору) органы государственных внебюджетных фондов.

Если законодательством РФ или законодательством о налогах и сборах отдельного субъекта РФ предусмотрено перечисление налога в бюджеты разного уровня, то решение об изменении срока его уплаты принимает соответствующий финансовый орган, но только в отношении той части налога, которая должна поступить в доход бюджета соответствующего уровня это Министерство финансов РФ, финансовые органы субъекта РФ и финансовые органы муниципального образования.