Налоговое обязательство и его исполнение

 

 

РЕФЕРАТ

Дисциплина:  Налоговое право

На тему «Налоговое обязательство и его исполнение»

 

 

 

2014

 

 

 

Оглавление

 

Введение 3

1. Теоретические основы налогового обязательства 4

1.1. Налоговое обязательство и условия его возникновения 4

1.2. Основные элементы закона о налоге 5

2. Анализ особенностей исполнения налогового обязательства 12

2.1. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора 12

2.2. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства 15

2.3. Изменение срока уплаты налога и сбора 17

Заключение 27

Список использованной литературы 28

 

 

Введение

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации, а также с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

· с уплатой налога (сбора);

· со смертью налогоплательщика;

· с ликвидацией организации-налогоплательщика;

· с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога (сбора).

Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть исполнена в срок. Несвоевременная уплата налога (сбора) рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и становится основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (сбора). Налогоплательщик имеет право исполнить обязанность по уплате налога(сбора) досрочно. Требование об уплате налога (сбора) — налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов (если иное не предусмотрено законодательством) в установленные сроки. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование об уплате налога — это письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в срок. Требование об уплате налога (сбора) вручается представителю организации под расписку, а в случае уклонения от получения требования оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) по результатам налоговой проверки должно быть направлено не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения. Взыскание налога (сбора) в принудительном порядке. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате осуществляется за счет: · денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ); · имущества налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ). Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика. Взыскание налога с налогоплательщика-организации проводится по решению налогового органа, который направляет в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Решение о взыскании налога за счет денежных средств должно быть вынесено налоговым органом не позднее 60 дней по истечении срока, указанного в требовании. Пример 4.1. Если в требовании указано, что задолженность по налогам должна быть погашена до 10 августа 2009 г., то налоговый орган должен вынести решение о взыскании налога не позднее 10 октября 2009 г. Вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств, принятое по истечении указанного срока, недействительно. Тогда взыскание задолженности с налогоплательщика возможно только в судебном порядке. В инкассовом поручении должны быть указаны: · расчетные счета налогоплательщика, с которых должно осуществляться списание; · сумма, подлежащая списанию. Взыскание налога возможно как с рублевых, так и с валютных счетов налогоплательщика. Если взыскание налога происходит с валютных счетов, то руководитель налогового органа направляет в банк дополнительное инкассовое поручение на продажу валюты. При взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика (для накопления денежных средств). Приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика-организации означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении расходных операций направляется в банк с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может быть принято в случае непредставления ими налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке. Банк не вправе открывать другие расчетные счета налогоплательщику, если имеет решение налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету. Процедура взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика показана на схеме. При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете налогоплательщика или отсутствии информации О его расчетных счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в бесспорном порядке, а с налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в судебном порядке. Налог взыскивается за счет имущества налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя на основании решения, вынесенного руководителем налогового органа, которое должно быть направлено судебному приставу в течение трех дней с момента вынесения. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа и заверено гербовой печатью. Исполнительные действия выполняются судебным приставом в двухмесячный срок с момента поступления к нему такого постановления. Взыскание налога за счет имущества должно проводиться последовательно в отношении: · наличных денежных средств; · имущества, не участвующего непосредственно в произвол' ственном процессе (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой транспорт); · готовой продукции (товаров), материальных ценностей, не Участвующих в производственном процессе; · сырья и материалов, участвующих в производственном процессе, а также станков, оборудования и других основных средств. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество, реализуемое в счет погашения задолженности по уплате налога. С 1 января 2000 г. взыскание налога за счет имущества налогоплательщика проводится службой судебных приставов. Обращение взыскания на имущество должника состоит из изъятия и принудительной реализации этого имущества. Если есть основания полагать, что имущество, с помощью которого будет погашаться задолженность по налогам (сборам), может быть сокрыто, уничтожено или вывезено, то проводится арест этого имущества. Арест имущества — ограничение права собственности налогоплательщика-организации в отношении этого имущества, проводится только с санкции прокурора и может быть полным или частичным. Полный арест — ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом (продавать, сдавать в аренду), а владеть и пользоваться может, но с разрешения налогового органа. Частичный арест — ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, но с разрешения налогового органа. Аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо для погашения задолженности по налогам, а также все имущество налогоплательщика-организации. Решение о наложении ареста на имущество выносит в форме постановления руководитель налогового органа. Аресту подлежит только имущество, необходимое и достаточное для исполнения обязанности по уплате налога. Арест осуществляется только в том случае, когда принято решение о взыскании налога за счет имущества. Арест возможен только в отношении имущества юридического лица. Арест имущества проводится с участием понятых. При аресте имущества может присутствовать сам налогоплательщик либо его представитель. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается. Должностные лица, осуществляющие арест, должны предъявить: · санкцию прокурора; · документы, удостоверяющие их полномочия; · постановление о наложении ареста. При аресте имущества составляется соответствующий протокол, в котором указываются: · имущество, подлежащее аресту; · его описание; · его количество; · стоимость (по возможности). Руководитель налогового органа определяет место, где должно храниться арестованное имущество. Решение об аресте имущества отменяет руководитель налогового органа в случае выполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога. Процедура взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) показана на схеме. Контрольные вопросы  
1. Что такое требование об уплате налога и какова процедура его выставления? 2. Какие основные реквизиты должно содержать требование об уплате налога (сбора)? 3. Что такое приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика? 4. В каких случаях задолженность по уплате налога погашается за счет имущества налогоплательщика? 5. Какова очередность направления имущества на погашение задолженности по уплате налога (сбора)? 6. Что такое арест имущества, в каких случаях он используется и какова процедура его проведения? 7. Что такое полный и что — частичный арест имущества? Тесты  
1. Требование об уплате налога — это: а) письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в срок; б) письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах и рассчитанной сумме налога; в) устное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в срок. 2. Недоимка по налогам с индивидуальных предпринимателей взимается в следующем порядке: а) бесспорном; б) судебном; в) судебном или бесспорном — по усмотрению налогового органа. 3 Недоимка с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, взимается в следующем порядке: а) бесспорном; б) судебном; в) судебном или бесспорном — по усмотрению налогового органа. 4. Арест имущества возможен в отношении имущества: а) только физического лица; б) только юридического лица; в) как физического, так и юридического лица. 5. Приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика — это: а) приостановление всех доходных операций по расчетному счету налогоплательщика; б) приостановление всех доходных и расходных операций по расчетному счету налогоплательщика; в) приостановление всех расходных операций по расчетному счету налогоплательщика. 6. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика направлено в первую очередь: а) на наличные денежные средства налогоплательщика; б) на имущество, не участвующее непосредственно в производственном процессе; в) на имущество, участвующее непосредственно в процессе производства. 7 Полный арест имущества налогоплательщика — это ситуация, когда: а) налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, но с разрешения налогового органа; б) налогоплательщик не в праве распоряжаться имуществом, а владеть и пользоваться может, но с разрешением налогового органа; в) не имеет права пользоваться и распоряжаться имуществом

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Целью данной работы является изучение налогового обязательства и его исполнения. Для достижения поставленной цели, в работе рассматриваются следующие задачи:  рассмотрение теоретических основ налогового обязательства; изучение особенностей  исполнения налогового обязательства в соответствии с российском законодательством.

 

1. Теоретические основы налогового  обязательства

1.1. Налоговое  обязательство и условия его  возникновения

Налоговое обязательство это налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог или сбор, законодательство о налогах и сборах имеет в виду наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

-с уплатой  налога и (или) сбора налогоплательщиком  или плательщиком сборов;

-с возникновением  обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора;

-со смертью  налогоплательщика или с признанием  его умершим;

-с ликвидацией  организации  налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами.1

Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Однако обязанность плательщика платить налоги устанавливается при наличии законно утвержденных элементов налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и /или / не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог или уплачивать его наиболее выгодным для себя способом.

 

1.2. Основные  элементы закона о налоге

Налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и /или/ муниципальных образований.2

Налогоплательщик (субъект налогообложения). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы при наличии у лица объекта налогообложения.3

Лица, осуществляющие прием средств от плательщиков налогов или сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет, называются сборщиками налогов и сборов (таможенные органы и органы связи). Если в соответствии с законодательством налогоплательщик может не уплачивать налог самостоятельно, то суммы налога удерживаются у источника выплаты. В данном случае источник выплаты признается налоговым аген том, который обязан удерживать и перечислять исчисленную сумму в бюджет (по подоходному налогу организация-работодатель; по НДС российские предприятия, перечисляющие средства иностранным предприятиям, не состоящим на налоговом учете в РФ; по налогу на доходы иностранных юридических лиц организации и любые другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам).

Объект налогообложения это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо другой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Имущество это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), к которым относятся в соответствии с Гражданским кодексом РФ: деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; права и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага.

Товар это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работа это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация товаров (работ, услуг) это передача организацией или индивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому, оказание услуг одним лицом другому. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, такая передача может осуществляться на безвозмездной основе. Не признается реализацией товаров, работ и услуг:

·  осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

·  передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

·  передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

·  передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, взносы по договору о совместной деятельности);

·  передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из общества, а также при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками;

·  передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества;

·  передача жилых помещений физическим лицам при приватизации;

·  изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей.

Доход это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить при определении подоходного налога, прибыли (дохода) организаций, доходов от капитала, полученная из источников в Российской Федерации и за ее пределами.

Дивиденд любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов по привилегированным акциям. Не признаются дивидендами:

-выплаты акционеру (участнику) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации этой организации;

-выплаты акционерам (участникам) организации в виде  передачи акций этой же организации  в собственность.

Процент это любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, включая доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы устанавливается Налоговым кодексом РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода. Она определяется на основе данных бухгалтерского учета либо иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговая ставка это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налогооблагаемая база это часть объекта обложения за минусом налоговых льгот и др. вычетов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, к которой применяется по закону налоговая ставка. В практике налогообложения применяются различные налоговые ставки. Налоговые ставки, выраженные в процентах к доходу налогоплательщика, называются долевыми (процентными) ставками. Долевые ставки различают: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные ставки это ставки, которые применяются в одинаковом размере (единая процентная ставка) к объекту налогообложения без учета его величины. Они применяются при исчислении налога с имущества, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц с 2001 г. и др.

Прогрессивные ставки это такие ставки, величина которых возрастает по мере увеличения объекта налогообложения. Например, в настоящее время такие ставки применяются при исчислении подоходного налога с физических лиц. Прогрессивные ставки делят также на простые и сложные. Прогрессивное налогообложение может применяться как дополнение к пропорциональному налогообложению. Данная методика применялась при исчислении налога на прибыль по предприятиям союзного и республиканского подчинения при перевыполнении плана по прибыли.

Регрессивные ставки это ставки, величина которых уменьшается по мере увеличения объекта налогообложения. В настоящее время такие ставки не имеют широкого применения. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также Правительством РФ в порядке и пределах, определяемых указанным Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами пред ставительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Налоговые льготы это полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборов отдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах. Индивидуальная налоговая льгота, устанавливаемая в исключительных случаях по федеральным налогам, может быть определена законом только в той их части, которая поступает в федеральный бюджет. Индивидуальные налоговые льготы, предусматриваемые в исключительных случаях по региональным налогам, могут быть установлены нормативными правовыми актами субъектов Федерации только в той части налогов, которая поступает в бюджет субъекта Федерации.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговый период. Под налоговым периодом принимается календарный год или иной период времени (месяц или квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При создании организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период со дня создания (дня государственной регистрации) до конца текущего года. При создании организации в день, приходящийся на период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания (дня государственной регистрации) до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.