Налоговая система в рыночной экономике

доля  индивидуального подоходного налога (около 7-8%). И это, не смотря на

переход с 1992 г. от пропорционального обложения (13% заработной платы) к

прогрессивному (нижняя  ставка – 12%, верхняя –  около 1/3 дохода).

Основные  причины – низкий уровень жизни  основной массы населения и резкое

сокращение  доли заработной платы в национальном доходе страны. Последняя

упала до беспрецедентно низкой величины – 40%; в 1997 году против 74% в 1990

г. и  65-75% в странах с развитой рыночной экономикой. 

3.3 Основные виды  и группы  налогов

            Основу систем налогообложения  составляют прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налоги включаются в

цену (в  виде надбавки к ней, либо в качестве составной части издержек

обращения). Предполагается, что прямые налоги полностью оплачивают владельцы

облагаемых  доходов имущества, а косвенные  – конечные потребители продукции

(хотя  вносят эти налоги в бюджет  либо производители, либо продавцы  данной

продукции).

    Российская  налоговая система с момента  её образования в 1992 году базируется,

в основном, на косвенном налогообложении. Традиция косвенного налогообложения

обусловлена рядом причин, важнейшей из которых  являлось стремление

реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов.

Регулирующая  функция, особенно в её стимулирующем  аспекте, отходила на второй

план.

    Косвенные налоги, являясь регулятором спроса, влияют, в первую очередь, на

решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие

опосредовано, через колебания спроса. В условиях рынка косвенные налоги в

полной  мере, через механизм ценообразования, перекладываются на конечного

потребителя, что снижает регулирующий эффект таких налогов в отношении

производства.

    Прямые  налоги, взимаемые как доля налоговой  базы (прибыль, доход) в меньшей

мере, чем  косвенные, способны к переложению.

Активизация регулирующей функции налогов в  аспекте стимулирования

производства  является одной из приоритетных задач  экономической политики

российского государства в ближайшие годы.

    В странах с рыночной экономикой прослеживается чёткая взаимосвязь между

распределением  налогов на прямые и косвенные  и уровнем экономического

развития (и, соответственно, уровнем жизни  населения) этих стран.

Чем ниже этот уровень, тем большую долю в  общем объёме налогов составляют

косвенные налоги. По примерным оценкам, ныне в развивающихся странах доля

косвенных налогов в общем объёме собираемых налогов составляет 60-70%, а в

развитых  – 30-40 %.

    Однако, до Второй мировой войны в большинстве  развитых стран в условиях

низкого жизненного уровня населения доля косвенных  доходов колебалась от 2/3

(Германия, Япония) до 3/4 (Франция, Италия). В  США же огромную роль играет

мощный  общественный настрой против косвенного налогообложения, поэтому

косвенные налоги составляют 1/3 всех собираемых налогов, а прямые – 2/3 [⁹].

Налоговое бремя – это отношение общей  суммы налоговых сборов к совокупному

национальному продукту, которое показывает, какая  часть произведённого

обществом продукта перераспределяется посредством  бюджета.

По некоторым  оценкам [¹⁰] уровень налоговой нагрузки западноевропейских

государств  в настоящее время находится  в пределах 45-50% валового внутреннего

продукта (ВВП), который, по теоретическим представлениям близок к предельному

уровню. Величины налоговой нагрузки в России и других странах приведены в

приложении 6.

    Виды  нагрузок представлены схемой приложения 4. Классификация российской

системы налогов представлена в приложении 5. Стабильность налоговой системы

характеризует не только длительное постоянство состава  налогов, условий их

сбора, но и чёткое разграничение налогов  по звеньям (уровням)

государственного  управления. Во многих зарубежных налоговых  системах

законодательно  определены полномочия центральной  и территориальных властей и

установлены принципы взаимовыгодных фискальных взаимоотношений.

    Федеральные налоги, например в США, представляют собой обособленную систему,

самостоятельны  также и налоговые системы  штатов и муниципалитетов. В то же

время действует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных

налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающихся в дополнительном

привлечении доходов.

    Регулируются  и доходы местных бюджетов. наиболее централизованной считается

налоговая система Японии, но и там, за счёт центральных налогов финансируется

развитие  административных единиц по чётко отработанным правилам,

преимущественно в разрезе общенациональных программ развития. практически во

всех  странах, где действует устоявшаяся  десятилетиями налоговая система,

межтерриториальные  налоговые отношения формируются  в зависимости от

государственного  устройства: в унитарных государствах налоговая система

централизована, в федеративных – отдельные налоги закреплены по уровням

власти, но действует механизм их перераспределения, в конфедерациях каждая

структурная единица государства имеет собственную  систему налогов.

    В России налоговые полномочия федерального центра и регионов (субъектов РФ)

определены  Конституцией Российской Федерации (ст.72, ст.75). В Налоговом

Кодексе РФ (ст.12,13,14) утверждён закрытый перечень федеральных,

региональных  местных налогов).

    Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые  налоговым законодательством и

обязательные  к уплате на всей территории страны. Основными из них являются

налог на добавленную стоимость (НДС), налог  на прибыль предприятий,

подоходный  налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины и другие.

Налоги  регионов (субъекты Федерации) устанавливаются  законодательными актами

РФ и  взимаются также как и федеральные  налоги на всей территории РФ. К ним

относятся:

- налог  на имущество предприятий;

- лесной  налог;

- сбор  на нужды общеобразовательных  учреждений с юридических лиц.

    Среди местных налогов и сборов, в  зависимости от компетенции органов

государственной власти и местного самоуправления, фискальной значимости,

продолжительности функционирования различают:

- налоги, введённые законодательной властью  и действующие на всей территории

РФ в  обязательном порядке;

- налог  на имущество физических лиц;

- земельный  налог;

- налог  на рекламу;

- сбор  на право торговли и остальные  налоги и сборы, вводимые специальными

решениями органов местного самоуправления и  действующие лишь на их

территории;

- сбор  за парковку автомобилей;

- сбор  на содержание милиции;

- сбор  на благоустройство территорий  и другие сборы.

    По  использованию различают общие налоги, которые обезличены и

поступают в бюджет для финансирования различных  мероприятий и 

специальные налоги – налоги, имеющие строго определённое назначение.

Например, «Налог на реализацию горюче-смазочных  материалов» поступает в

дорожные  фонды.

    Рассмотрим  наиболее важные для бюджета виды налогов :

1. Налог  на добавленную стоимость.

    Главной опорой развития государства с переходной (трансформационной)

экономикой, как Россия служит налог на добавленную  стоимость (НДС).

С 1996 года НДС обеспечивает до половины всех налоговых поступлений в

федеральный бюджет и более трети – в  консолидированный бюджет [¹¹].

В настоящее  время НДС является главным источником пополнения казны

российского государства. НДС представляет собой  форму изъятия части прироста

стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных

работ, оказания услуг, в бюджет по иерее  реализации товара (работ, услуг).

НДС –  налог на приобретение, как и все  косвенные налоги, он крайне

перелагаем, поэтому несправедлив, антисоциален.

    Вместе  с тем НДС – наиболее стабильный источник дохода бюджетов всех уровней,

так как  он препятствует налоговому уклонизму  по причине очевидности в

бухгалтерском учёте величины облагаемой базы.

В большинстве  стран Евросоюза НДС является ныне единственным налогом на

потребление и взимается в стране – изготовителе. Ставка налога колеблется от

15 (Германия) до 25% (Дания, Швеция). Что касается  западно-европейских стран,

то ставки НДС в них весьма различны (в  Норвегии – 23%, Швейцарии – 6,5%). В

США, где  НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам

от 3 до 8,25%; в Канаде ставка НДС составляет 7,5-8%, в Японии – 3% [¹²].

В целом  по развитым странам налоги на потребление  составляют около 28% всех

налоговых поступлений [¹³].

                   Налог на прибыль предприятия