Налоговая система в рыночной экономике

    Налоговая политика осуществляется через налоговый  механизм, который

представляет  собой совокупность организационно-правовых норм и методов

управления  налогообложением. Государство придаёт  налоговому механизму

юридическую форму и регулирует налоговый  механизм путём налогового

законодательства. Налоговая политика и налоговый  механизм (налоговые ставки,

способы обложения, льготы и.т.п.), определяют роль налогов в обществе,

которая тесно связана с деятельностью  государства.

     Высшие цели, видение, целевые установки, принципы организации системы

налогообложения и принципы управления ею образуют предмет  налоговой политики

государства.

    Налоговая политика представляет собой систему  мероприятий государства в

области налогов и является составной  частью финансовой политики.

    Налоговая политика строится государством по определённому  типу. Можно

выделить  три типа, успешно сочитающихся между  собой:

- политика  максимальных налогов, характеризующихся  принципом «взять всё, что

можно»;

- политика  разумных налогов, способствующих  максимальному развитию

предпринимательства;

- политика, предусматривающая достаточно высокий  уровень обложения при

значительной  социальной защите населения.

Последний тип налоговой политики лёг в  основу созданной в Российской

    Федерации налоговой системы на этапе зарождения рыночных отношений.

Однако, реализация принципов российской налоговой  системы способствовала

стагнации экономики и, как следствие,  сокращению социальной защиты

населения. В результате была сформирована внутренне  несбалансированная,

инфляционно ориентированная система налогообложения  Российской Федерации, что

более отвечает первому типу – «взять всё, что можно».

Социально-экономические  преобразования в России начала 90-х  гг. повлекли за

собой глубокие переломы во всех сферах жизни  российского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой политики государства.

    В условиях коренной перестройки социальных и экономических основ

хозяйствования  в России значительно возрастает роль налогов и налоговой

политики  государства. Из довольно пассивного и  инерционного инструмента

мобилизации доходов в госбюджет, каким налоги были в прежней системе

хозяйствования, они превращаются в один из важнейших  рычагов управления

экономикой. Поэтому от налоговой политики и  качества системы налогообложения

сегодня в гораздо большей степени, чем  прежде зависит развитие национальной

экономики.

          

3. Налоговая система  в рыночной экономике.

          

       3.1 Сущность, структура  и основные принципы  налогообложения      

Система налогов и сборов стран представляет собой совокупность определенным

образом сгруппированных и взаимосвязанных  друг с другом налогов и сборов,

взимание  которых предусмотрено налоговым  законодательством.

     Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации»  предусматривал 53 вида налога и сбора (при  взимании налога с  продаж

– 36), А ПО НАЛОГОВОМУ Кодексу  РФ их существенно  меньше – 28 (при взимании

налога  на недвижимость и  того меньше – 25).

    В то же время всякая система есть целостный комплекс взаимосвязанных

элементов, которые, выступая системой более низкого  порядка, одновременно

представляют  собой элемент системы более  высокого порядка. Такой системой

более высокого порядка по отношению к  системе налогов и сборов РФ является

налоговая система.

     Налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах

систему урегулированных  нормами права  общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации, в  частности, включает:

- систему  налогов и сборов РФ;

- систему  налоговых правоотношений;

- систему  участников налоговых правоотношений;

- нормативно-правовую  базу сферы налогообложения.

    Ныне  действующая в соответствии с  Налоговым Кодексом РФ налоговая  система

страны  представлена схемой (приложение 1).

Доля  отдельных налогов, участвующих  в формировании доходной части бюджета, в

разных  странах с рыночной экономикой характеризуется  следующими данными, % к

итогу [²]:

• Налоги на личные доходы: 40;
• Налоги на прибыль корпораций: 10;
• Социальные взносы: 30;
• Налог на добавленную стоимость: 10;
• Таможенные пошлины: 5;
• Прочие налоги и налоговые поступления: 5.

    В России роль отдельных налогов в  доходах бюджета несколько иная. Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

    Налоговые поступления являются основными  доходами бюджетов всех уровней.

Поступления налогов в федеральном бюджете  РФ в 2002 году составили 2.328

трлн. руб., что на 4 млрд. руб. больше, чем в 2001 г. При этом доля налоговых

доходов от общего объёма поступлений составила 74%. Больше всего – 22,9% от

всех  налоговых поступлений – в  казну приносят НДС и налог  на прибыль (19,9%)

[³].

    По  данным министерства РФ по налогам  и сборам, определяющая роль в

формировании  бюджетной системы принадлежит  четырём налогам: НДС, акцизам,

налогам на прибыль предприятий и подоходному  налогу с физических лиц; на их

долю  приходится ¾ всех поступлений в  консолидированном бюджете.

Российской  системе государственных доходов, переживающей в 90-х гг. трудности

трансформационных преобразований присущи особые тенденции  становления и

развития  в переходный период. Система публичных  финансов России основывается

как на традиционных принципах и методах  формирования бюджетных доходов, так  и

на рыночно  ориентированных налоговых элементах, используемых в экономически

развитых  государствах. Налоговая система  РФ образца 2000 г. представляет

собой типичный пример такого конгломерата. Механизм реализации принципов её

функционирования  определяется Налоговым Кодексом РФ (частью первой).

    В Налоговом Кодексе РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговой

системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждое  лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные

налоговым законодательством налоги, в отношении  которых это лицо является

налогоплательщиком.

2) Налоги  устанавливаются в целях финансового  обеспечения функционирования и

развития  общества.

3) Налоги  не могут применяться, исходя  из политических, идеологических,

этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не  допускается установление налогов,  нарушающих экономическое пространство

и налоговую  систему РФ.

5) Не  допускается устанавливать дополнительные  налоги, повышение либо

дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот  в зависимости от форм

собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства

физического лица, а также от государства, региона  или географического места

происхождения уставного капитала (фонда) или имущества  налогоплательщика.

Принципы  построения налоговой системы России иллюстрирует приложение 2.

Налоговый Кодекс РФ отразил все свойства экономики  и политики переходного

периода. С одной стороны сделан фундаментальный  вклад в развитие российской

налоговой системы, а с другой, принципы налогообложения  наслоились на

традиции  административного управления. В  таком состоянии налоговой системе

России  трудно развиваться в русле мобильных  социально-рыночных отношений. 

 3.2 Характеристика налогообложения стран с развитой рыночной экономикой

    Рассмотрим  основные показатели системы налогообложения  в странах с развитой

рыночной  экономикой.

Первый  общий показатель, характеризующий  роль налогов в экономике для  всех

налоговых поступлений на федеральный уровень  в Валовый национальный Продукт

(ВНП). Доля  всех налогов в ВНП достигает  заметной величины в странах  с

развитой рыночной экономикой. В 80-90 гг. она составила (в %):

- в США  – 30;

- в Японии  – 26-31;

- в Германии  – 38%;

- во  Франции – 42-45;

- в Австралии  – 30;

- в Швеции  – 50-60;

- в   Англии – 37-38;

- в Италии  – 33-41;

- в Канаде  – 33-37; [⁴]