Налоговая система в рыночной экономике

Основная  часть налогов – это налоги федерального уровня.

Второй  общий показатель систем налогообложения  – сходство основных налогов.

Около 90-95% всех поступлений идёт за счёт примерно 10 налогов.

На население (физических лиц) приходится три основных (прямых) налога:

индивидуальный  подоходный налог, взносы на социальное страхование и налог на

имущество.

    На  предпринимательство (юридические  лица) накладываются два основных прямых

налога:

- налог  на прибыль;

- налог  на собственность.

    Ещё один важнейший обобщающий показатель систем налогообложения –

распределение налоговых поступлений по различным  бюджетным уровням. Обычно, в

бюджетных системах центральную роль играет федеральный (а в унитарных

государствах  – центральный) бюджет.

    Подходы к распределению налогов между  отдельными бюджетными уровнями

различны. Например, доходная часть федерального бюджета США формируется, в

основном, за счёт прямых налогов, в том числе  подоходного налога с населения

(46% во  всех федеральных налогах в  1997 году), взносов населения по

социальному страхованию (34%), налога на прибыль  корпораций (11%). Доля

косвенных налогов незначительна (акцизы – 4%, таможенные пошлины  5%) [⁵].

Что касается бюджетов  штатов, то их доходная часть  формируется за счёт

косвенных налогов (налог на продажу и акцизы); источники доходов местных

бюджетов  – местные налоги, прежде всего, налог на недвижимость. В США около

2/3 всех  налогов поступает в федеральный  бюджет; остальная часть примерно

поровну распределяется между штатами и  местными властями.

    Современное налогообложение в РФ в сравнении  с опытом стран развитой рыночной экономики отличается серьёзными особенностями. И это понятно. Налоговые

системы западных стран формировались и  функционируют в условиях нормального

экономического  развития. В России же оно несёт  на себе отпечаток социально-

экономического  кризиса.. это видно по первому  обобщающему показателю,

характеризующему  роль налогов в экономике –  доле налоговых поступлений в

Валовый национальный Продукт (ВНП). Если в 1992 году она составила окло 50%,

в том  числе федеральная часть –  почти 18%, то в 1997 году эти доли

соответственно  сократились до примерно 20 и 10%, а  в 1998 г. – под

воздействием  финансового кризиса уменьшились  почти вдвое. ВНП за

рассматриваемый период также сократился вдвое [⁶]. Такое падение налоговых

поступлений характеризуется экономистами как  катастрофическое.

Много негативных черт присуще и другому  обобщающему показателю –

распределению налогов по различным бюджетным  уровням. налоговые поступления  в

нашей стране делятся примерно поровну  между федеральным уровнем и  уровнем

субъектов федерации. Их распределение базируется на сочетании долевого

участия всех уровней в основных налоговых  поступлениях и субсидирования

нижестоящих вышестоящими (прежде всего, трансферты со стороны федерального

уровня).

    На  практике это распределение стало  объектом острой борьбы. Отсюда, в

частности стремление ограничить власть центра при определении долей участия  в

налоговых поступлениях, попытки вырвать льготы для одних субъектов федерации

за счёт других, неудовлетворительное покрытие социальных  и иных нужд многих

субъектов федерации при распределении  центром налоговых поступлений (с  этим

связаны отказы или задержки в перечислении средств в федеральный бюджет и.

наоборот, частые и произвольные изменения  обязательств центра по отчислениям

на уровень  субъектов федерации). Эти противоречия, усиленные всё возрастающим

сокращением федерального бюджета, заметно дестабилизируют  весь федеральный

процесс.

    Сопоставить и качественно и количественно  системы налогообложения России и

стран с развитой рыночной экономикой позволяют  данные по конкретным налогам.

Анализ  роли основных налогов в общих  налоговых поступлениях развитых стран

(представлен  таблицей - приложением 3) свидетельствует  о следующем:

- фискальная  роль налога на прибыль в  целом незначительна. Единственное

исключение  – Япония, где налоги на прибыль  составляют около 1/5 всех

налоговых поступлений. Активная промышленная политика государства

нейтрализует  там отрицательное влияние налогообложения  прибыли;

- главная  роль в налоговых поступлениях  принадлежит индивидуальному

подоходному налогу, что стало возможным в  условиях устойчивого роста

жизненного  уровня населения в послевоенный период;

- в большинстве  стран велика роль косвенных  налогов на потребление, прежде

всего НДС – от 15 до 50% всех налоговых  поступлений; 7-12% составляет

родственный косвенный налог – акцизы.

Другими словами, от 20 до50% всех налоговых поступлений  в большинстве

развитых  стран дают НДС и акцизы. Только в США, Японии и Канаде роль

косвенного  налогообложения заметно ниже. В  этих странах существует устойчивое

негативное  отношение общества к косвенным  налогам из-за инфляционного влияния

и несоответствия стандартам социальной справедливости (обложение этими

налогами  не зависитни от размера доходов, ни от имущества плательщиков).

От 20 до 40% налоговых поступлений приносят отчисления на социальное

страхование; налоги на имущество в различных  странах колеблются от 3-4 до

примерно 10%, при этом чем выше данный показатель, тем больше доля в нём

поимущественного  налога физических лиц [⁷,⁸].

    В Росси существуют те же налоги, что  и в развитых странах. Однако, за этим

формальным  сходством кроются серьёзные  отличия. так, в России с 1992 года

были  введены с фискальной целью косвенные  налоги (с учётом опыта стран ЕС),

особенно  НДС со ставкой с 1993 г. 20% (на продовольствие  - 10%) и акцизы. В

1996-1998 гг. они стали покрывать большую  часть налоговых поступлений  (более

половины  на федеральном уровне и свыше 1/3 в консолидированном бюджете). Что

касается  таможенных пошлин, то их значение в  России за последние годы

снизилось из-за определённого копирования  опыта развитых стран.

Не в  меньшей мере фискальные задачи превалируют  в России в отношении

налогообложения прибыли. В 1992-1995 гг. доля налога на прибыль  во всех

налоговых поступлениях достигала примерно 1/3 , что явно не соответствовало

международным стандартам. Не смотря на установленную  для 1992-1998 гг.

умеренную ставку собственно налога на прибыль (35% для предприятий и 43% для

банковских  и других кредитных учреждений), реально она была намного выше. В

развитых  странах при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручки

разрешено исключать практически все издержки производства.

Ограничения на подобные исключения (например, на чрезмерные представительские

расходы) незначительны.

    В России ограничения гораздо шире и жестче. Это приводит к тому, что реальная

ставка  налога на прибыль в России, соответствующая  международным стандартам,

завышается  по сравнению с официально объявленной.

Во-вторых, слабо используются общие  налоговые  льготы функционального

значения (преобладали и преобладают индивидуальные льготы лоббистского

значения).

    В-третьих, в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль  взимался ещё и

своеобразный  налог на сверхнормативную заработную плату (35% к средней

зарплате  работников за вычетом небольшого минимума).

в-четвёртых, заметные изъятия из прибыли российских предприятий идут за счёт

налога  на имущество этих предприятий, налогов  на природные ресурсы (в

добывающей  промышленности), ряда местных налогов и т.д

    В результате, по косвенным оценкам, ставка собственно налога на прибыль в

России  в 1992-1995 гг. составила около 70%, а в 1996-1998 гг. после отмены

налога  на сверхнормативную заработную плату  – около 55%. С учётом указанных  и

иных  налоговых изъятий из прибыли  вполне резонный характер носят жалобы

предпринимателей  на то, что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100%

прибыли, а то и больше, вкупе с сокращением производства и другими негативными факторами чрезмерная налоговая нагрузка привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины функционирующих предприятий стали убыточными, многие ушли в теневую

экономику. В результате доля налога на прибыль  во всех налоговых поступлениях

за этот период сократилась более чем  вдвое – до 10-16%.

    Что касается остальных основных налогов  в России, то взносы на социальное

страхование (до 1/5 всех налоговых поступлений) ниже, чем в большинстве

развитых  стран; к тому же они почти всецело  покрываются за счёт предприятий

(социальный  налог на занятых составляет  лишь 1% от заработной платы). При

оценке  этих цифр нельзя забывать о более  высоком жизненном уровне населения

развитых  стран. Фактически в данной сфере  положение в России ещё хуже,  в том

числе и из-за попыток исполнительной власти использовать средства пенсионного

и других внебюджетных фондов не по их прямому  назначению.

    По  сравнению с другими основными  налоговыми поступлениями у нас  крайне низка