Налогообложение имущества физических лиц

1) физических лиц, получающих трудовую  пенсию по старости;

2) инвалидов III группы;

3) физических лиц, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  Чернобыльской катастрофы, категории  которых установлены в Законе  Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите  граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС" (в редакции  Закона Российской Федерации  от 18 июня 1992 года N 3061-1);

4) физических лиц, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  участия в испытаниях ядерного  и термоядерного оружия, а также  ликвидации аварии ядерных установок  на средствах вооружения и  военных объектах в составе  подразделений особого риска, категории  которых установлены в Постановлении  Верховного Совета Российской  Федерации от 27 декабря 1991 года N 2123-1 "О распространении действия  Закона РСФСР "О социальной  защите граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС" на граждан  из подразделений особого риска";

5) физических лиц, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  аварии в 1957 году на производственном  объединении "Маяк", категории  которых установлены в Федеральном  законе от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О  социальной защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  аварии в 1957 году на производственном  объединении "Маяк" и сбросов  радиоактивных отходов в реку  Теча";

6) физических лиц, подвергшихся  воздействию радиации в результате  ядерных испытаний на Семипалатинском  полигоне, категории которых установлены  в Федеральном законе от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях  гражданам, подвергшимся радиационному  воздействию вследствие ядерных  испытаний на Семипалатинском  полигоне";

7) ветеранов боевых действий  на территории России и других  государств.

4. В случае, если налогоплательщик, являющийся физическим лицом, в  соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей  статьи имеет право на налоговую  льготу по нескольким основаниям, то он имеет право по собственному  выбору (заявлению) воспользоваться  льготой только по одному основанию.

5. Налогоплательщики, имеющие право  на налоговые льготы, установленные  пунктами 1 - 3 настоящей статьи, для  того, чтобы воспользоваться льготой, обязаны предоставить в налоговые  органы по окончании налогового  периода документы, подтверждающие  такое право, а физические лица - также и документ, подтверждающий  право на управление транспортными  средствами (водительское удостоверение, временное разрешение на право  управления транспортными средствами, иной документ), в случаях, когда  его получение для управления  транспортным средством предусмотрено  нормативными правовыми актами  Российской Федерации, но не позднее - 1 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении транспортного средства (транспортных средств), по которому (по которым) предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных и неполных месяцев, в течение которых налогоплательщик имел право на налоговую льготу, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

6. Налогоплательщики, являющиеся физическими  лицами и уплатившие налог  авансом через банк, имеют право  на уменьшение суммы налога  на 1 процент за каждый полный  месяц со дня уплаты (перечисления) налога авансом и до окончания  налогового периода, но не более  чем на 10 процентов, при выполнении  следующих условий:

1) налог уплачен наличными денежными  средствами через банк (перечислен  со счетов в банке) не позднее 30 ноября текущего налогового  периода;

2) сумма налога за транспортное  средство (транспортные средства), уплаченная (перечисленная) авансом, не менее  суммы налога, исчисленной по  соответствующему транспортному  средству (соответствующим транспортным  средствам) с учетом налоговых  льгот, установленных пунктами 1 - 3 настоящей  статьи, и скорректированной в  соответствии с абзацем первым  настоящего пункта;

3) налогоплательщиком не позднее  одного месяца со дня уплаты (перечисления) налога в налоговый  орган подано заявление о зачете  суммы излишне уплаченного налога  в счет предстоящих платежей  по налогу, а если он имеет  право на налоговые льготы, установленные  пунктами 1 - 3 настоящей статьи, то  в этот же срок представлены  и документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи;

4) налогоплательщик не имеет  недоимки по уплате налога  за предшествующие налоговые  периоды и (или) задолженности по  пеням, начисленным по налогу (на  дату принятия налоговым органом  решения о проведении зачета  суммы излишне уплаченного налога  в счет предстоящих платежей  по налогу на основании письменного  заявления налогоплательщика).

7. Положения настоящей статьи  не распространяются на налогоплательщиков, транспортные средства которых  предоставлялись (предоставлены) в  аренду (независимо от срока аренды), в отношении транспортных средств, переданных в аренду, и не применяются  в том налоговом периоде, в  котором они предоставлялись (предоставлены) в аренду.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик, являющийся физическим лицом, вправе уплатить налог досрочно, в том числе до получения налогового уведомления.

С учетом положений статей 52 и 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате за налоговой период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

В случае поступления от физического лица (организации) заявления о том, что на него (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговом уведомлении (требовании), налоговый орган должен провести работу по уточнению сведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган, осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос об уточнении сведений:

1) о конкретном транспортном  средстве; лицах, на которые оно  было зарегистрировано; датах регистрации  и снятия с регистрации;

2) о всех транспортных средствах, зарегистрированных на конкретное  физическое лицо (организацию).

Налоговый орган должен взять на контроль вопрос уточнения указанных выше сведений и своевременность их предоставления в налоговый орган.

При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении.

В налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в срок не позднее 1 июня года налогового периода, указывается:

сумма налога, исчисленная исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода. Указанная сумма рассчитывается без учета коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 Кодекса;

срок уплаты, определяемый исходя из норм закона субъекта Российской Федерации, даты направления налогового уведомления.

В случае если законом субъекта Российской Федерации предусмотрена уплата в течение налогового периода платежей по налогу, то в налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в срок не позднее 1 июня года налогового периода, указываются:

суммы платежей по налогу, исчисленные исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода;

сроки уплаты платежей по налогу, определяемые исходя из норм закона субъекта Российской Федерации и даты направления налогового уведомления.

По окончании налогового периода физическому лицу вручается новое налоговое уведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода. Указанная сумма рассчитывается в порядке, установленном Кодексом и законом субъекта Российской Федерации (с учетом, в том числе, коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 Кодекса, и налоговых льгот, установленных законом субъекта Российской Федерации). Кроме того, указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, и срок уплаты налога.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа рассмотрел в судебном заседании жалобу Гильдебрандта Владимира Николаевича на решение Арбитражного суда Курганской области от 26.07.2007 по делу N А34-2124/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной ИФНС № 2 по г. Курганской обл. Васильева Е.В. Гильдебрандт В.Н., надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, явку своего представителя не обеспечил.

Гильдебрандт В.Н. обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным уведомления инспекции от 04.02.2007 N 672 в части доначисления транспортного налога за 2006 г. в сумме 5124 руб.

Решением суда от 26.07.2007 (резолютивная часть от 24.07.2007; судья Гусева О.П.) заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным уведомление инспекции от 04.02.2007 N 672 в части предложения уплатить транспортный налог в сумме 4607 руб. С инспекции взысканы судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 1500 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, Гильдебрандт В.Н. просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению Гильдебрандта В.Н. , транспортные средства, не принимающие участие в дорожном движении, не должны облагаться транспортным налогом.

Отзыв на кассационную жалобу Гильдебрандта В.Н. инспекцией не представлен.

Представитель инспекции в судебном заседании изложил возражения на доводы, приведенные предпринимателем в кассационной жалобе, и просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес Гильдебрандта В.Н. 04.02.2007 направлено налоговое уведомление N 672 на уплату транспортного налога за 2006 г.

Гильдебрандт В.Н , полагая, что указанное уведомление в части предложения по уплате транспортного налога в сумме 5124 руб. нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды частично удовлетворили требования Гильдебрандта В.Н. , руководствуясь тем, что в случае, когда совпадают месяц регистрации и месяц снятия с регистрации транспортного средства, транспортный налог должен быть исчислен и уплачен за один месяц.

Выводы судов являются правильными, основанными на материалах дела и действующем законодательстве.

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками транспортного налога, а объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом.

Судом установлено, что регистрация и снятие с регистрации транспортных средств, принадлежащих Гильдебрандт В.Н., произведены в течение одного календарного месяца. Таким образом, судами сделан правильный вывод о том, что транспортный налог должен быть исчислен и уплачен за один месяц.

Доводы Гильдебрандт В.Н. о неправильном распределении судами судебных издержек, связанных с оплатой им услуг, оказанных представителем, судом отклонены так как судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

По этому суд вынес постановление кассационную жалобу Гильдебрандта Владимира Николаевича оставить без удовлетворения.

Исчисление транспортного налога противоречит принципу однократного налогообложения, так как при приобретении транспортного средства уплачен налог на добавленную стоимость, уплачены акцизы или таможенные пошлины. Во-вторых, налог изымается не одноразово, а в течение всего периода эксплуатации транспортного средства. В-третьих, на транспорт распространяется налог на недвижимость (имущество). В-четвертых, на транспортное средство распространяются не только перечисленные виды налогов, а целая серия сборов, собираемых различными органами ГИБДД.

Начисление транспортного налога физических лиц и их поступление представлено в таблице за 3 года. Из таблицы видно, что динамика неоднозначна. В 2005г. транспортного налога начислено и поступило больше чем в 2006г., а в 2007г. транспортного налога начислено и поступило больше чем в 2005 и 2006гг., это связано с увеличением транспорта в регионе и повышением ставок по транспортному налогу, что положительно сказывается на экономике муниципальных образований.

 

Таблица 3 Начисление и уплата транспортного налога за 2005-2007 годы.

Налог	2005год			2006 год			2007 год
	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	% выпол
Транспорт-ный налог	6092	5123	84,1	3140	4857	154.7	11534	10688	92,7