Налог на прибыль и его роль в развитии рыночных отношений

 

В начале формирования налоговой службы были правительства  Союзное и Российское, и каждое из них принимало законодательные  акты, порой противоречащие друг другу. Продолжается это и в настоящее  время, правда, противоречия теперь возникают между Министерствами, Ведомствами, Комитетами. Практически не принято ни одного законодательного акта, продуманного и взвешенного всесторонне. Некоторые законодательные акты приняты « сегодня», а действие их начинается «вчера». Это приводит к затруднению понимания законодательства и налогоплательщиками, и работниками органов, осуществляющих контроль за исполнением налогового законодательства.

Огромный поток  изменений и дополнений в законодательство и затрудняет понимание его налогоплательщиками  и работников налоговых органов.

Внесение изменений  и дополнений , а также необходимых  разъяснений  в законодательство с установлением более ранних сроков их действия (т.е., когда закон принят «сегодня», а действие его начинается «вчера» ) приводит , как правило, к допущению ошибок налогоплательщиками и начислению контролирующими органами финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Многие законопослушные налогоплательщики из-за этой неразберихи поставлены на грань разорения.

В соответствии с п.п. «а» п.1 ст. 13  Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за сокрытие доходов (прибыли) и занижение налога налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере сокрытой (заниженной) прибыли в виде взыскания  всей  суммы  сокрытого  или заниженного дохода (прибыли) и суммы  налога  за  иной  сокрытый  или  неучтенный объект  налогообложения,  штрафа в размере той же суммы,  а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере  этой  суммы.  При  установлении  судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо  решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет  штраф  в  пятикратном  размере  сокрытой  или заниженной суммы дохода (прибыли).

Кроме того, за отсутствие  учета  объектов  налогообложения и за ведение учета  объекта  налогообложения   с   нарушением   установленного порядка,  повлекшие  за  собой  сокрытие  или занижение дохода за проверяемый период налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере 10  процентов  доначисленных  сумм налога.

Причем за несвоевременную  уплату в бюджет налога взыскиваются  пени  с  налогоплательщика  в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый  день  просрочки  платежа  начиная  с установленного срока уплаты выявленной  задержанной  суммы  налога.

Многие  налогоплательщики считают, что уплата в бюджет пени является достаточным условием и освобождает их от уплаты финансовых санкций, однако вышеуказанным законом предусмотрено, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Должностные   лица   и  граждане,  виновные  в  нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке    к   административной,   уголовной   и   дисциплинарной ответственности.

Начисление  финансовых санкций образует  задолженность предприятий перед бюджетом, которая, как правило, и приводит их к разорению. И  возникает определенная цепь неплатежей. Предприятия изыскивают различные пути ухода от уплаты финансовых санкций. Одним из которых можно назвать «бартерный» расчёт предприятий. 

 

 

 

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

В 2004г была установлена  ставка налога 24%, причем в федеральный бюджет зачислялось 5%, в бюджет субъектов РФ 17,5%,в местные бюджеты 2%.

С 2005 по 2008гг ставка составляла также 24%, только в федеральный  бюджет отчислялось 6,5, а в бюджеты  субъектов РФ 17,5%.

«А основная ставка с 1 января 2009 и по сегодняшний день составляет 20%,причем исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [12].

В отношении  отдельных видов доходов налоговым  законодательством установлены  специальные налоговые ставки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в размере 20% - со всех доходов, кроме  доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены  в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Ставка для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации.

«Налоговая  ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%» [13].

 

 

 

 

2.3. Пути  совершенствования налога на прибыль предприятий и организаций

 

 

Налог на прибыль  как прямой налог должен выполнять  свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере  производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Одним из недостатков  действующей системы налогов  является то, что налог на прибыль  и налог на имущество организаций  серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. За прошедшие 7 лет ставки налогов на прибыль в Европе резко снизились и достигли российского уровня. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Налоговая реформа, которую  проводит правительство Российской Федерации, продолжается. Ежегодно в  НК РФ законодательные органы государства вносят поправки, касающиеся порядка исчисления и уплаты различных видов обязательных платежей.

Одним из недостатков  действующей системы налогов  является то, что налог на прибыль  и налог на имущество организаций  серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе.

Черник Д.Г. оценил одну из самых главных и оперативных антикризисных мер правительства стало снижение налога на прибыль с 24 до 20% как весьма слабую и недостаточную…. Нельзя снижать налог для всех подряд. У налога на прибыль не только фискальная, но еще и регулирующая функция. Регулирование через налог на прибыль наиболее эффективно хотя бы в силу того, что главная цель любого хозяйствующего субъекта — это получение прибыли. В качестве инструмента регулирования необходимо использовать налоговые льготы. Нам нужно вернуться к тому, что было и прекрасно показало себя на практике, но при этом сохранить то положительное, что есть сейчас в 25-й главе Налогового кодека (нелинейную амортизацию, амортизационную премию и др.)"[25,С.32]

В период 2011-2013 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов.

Внесение изменений  в законодательство о налогах  и сборах планируется практически по всем направлениям, особое внимание уделено налоговому стимулированию инновационной деятельности. Роль налоговой системы в поддержке инновационной активности заключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, модернизации, то есть для инвестиций в новые технологии.

Основными направлениями  налоговой политики на 2010 год и  плановый период 2011 и 2012 годов в части  налога на прибыль организаций предлагается реализовать набор мер по следующим  основным направлениям [9, С.21]:

- в области  амортизационной политики необходимо  обеспечить единообразие как  в бухгалтерском, так и в  налоговом учете по вопросам

начисления амортизации

- уточнение  порядка учета расходов на  научные исследования и (или)  опытно-конструкторские разработки;

- передача полномочий  по принятию решения о предоставлении  инвестиционного налогового кредита  по налогу на прибыль организаций  и налогу на имущество организаций  субъектам РФ;

- уточнение  порядка принятия для целей  налогообложения расходов в виде  платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам.

- изменения,  направленные на сокращение возможностей  минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.

- необходимым  установить порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении одной организацией другой организации (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей, кредитов;

- с 2011 года  будет усовершенствован механизм  учета для целей налогообложения  расходов организаций на освоение природных ресурсов;

- с 2011 года  должна быть введена в действие  новая редакция положений НК  РФ, направленных на уточнение  порядка налогообложения прибыли  налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные НК РФ;

- гл. 25 НК РФ  предусмотрено применение к норме  амортизации повышающих коэффициентов,  которые позволяют ускорить признание в расходах по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение амортизируемых основных средств.

- согласно ст. 286 НК РФ организации, у которых  за предыдущие четыре квартала  доходы от реализации, определяемые  в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Данный размер, предлагается повысить с 3 до 10 млн. руб.

Таким образом, налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств. Самая низкая ставка налога установлена в Швейцарии. Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Например, во Франции налогообложению все страны отводят налогу на прибыль стимулирующую роль в социально-экономических процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП.

При модернизации налоговой системы Российской Федерации необходимо ориентироваться на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Так, с точки зрения учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде; при поиске оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль следует опираться на опыт Китая и Австрии; с позиции создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии.

Однако слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов могут дестабилизировать  экономическую ситуацию в нашей  стране. Здесь необходим грамотный  подход, основанный на двусторонней оценки эффективности того или иного  налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых, влияния на социально-экономические факторы; во-вторых, бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

Основными направлениями  налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов в части совершенствования взимания налога на прибыль организаций предлагается реализовать набор мер: в области амортизационной политики, уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ; уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам, изменения, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения и др.