Налог на прибыль и его роль в развитии рыночных отношений

Американский  опыт налогообложения интересен  для РФ, в первую очередь, из-за сходности государственного устройства и экономических принципов. Фискальная роль налога на прибыль в США не столь значительна по сравнению с подоходным налогам, однако он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Налог на прибыль корпораций формирует около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов [19]. В общей структуре налоговых поступлений налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета.

При налогообложении  прибыли корпораций используются прогрессивные  ставки 15, 25 и 34% в зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли.

Вносится налог  на прибыль корпораций по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долл. и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5% [19]. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов, различаются от 3 до 15% и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер. Наиболее высок этот налог в Штатах Айова -12%, Коннектикут 11,5%, федеральном округе Колумбия (административный центр-г. Вашингтон) - 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Юта-5% [19].

С точки зрения использования регулирующего потенциала США, то он реализуется через следующие главные элементы:

- применение  норм ускоренной амортизации  основных фондов предприятий,  позволяющих увеличивать долю  издержек и соответственно снижать  долю прибыли в цене продукции  и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в  научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения и др.

Вместе с  тем в США иногда применяется  механизм изъятия сверхприбыли у  сверхрентабельных субъектов (например, в нефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Многие штаты предоставляют налоговые льготы для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. В общем, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно на 8%.

В Канаде налог  на прибыль с корпораций, как и  в США, носит многоступенчатый характер, т.е. применяются как федеральный, так и провинциальный налоги. Фискальная функция системы налогообложения  Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7% доходов федерального бюджета и менее 4% - провинциальных [19].

Реализация  регулирующей функции налога на прибыль  ориентирована на использование  норм ускорений амортизации основных средств и на льготное налогообложение  научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Показательно, что отношение к субъектам малого бизнеса определяется исключительно объемом дохода, а не видом деятельности или численностью работников. Для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде малым предприятиям предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, Который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.

Федеральная ставка корпоративного налога составляет 21 %, провинциальные ставки устанавливаются  законодательными органами провинций в зависимости от вида деятельности. Многие провинции стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготными налоговыми ставками.

Интересным  с точки зрения возможного применения в России является канадский налог  на капитал, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций с капитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанный налог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяет изымать в бюджет сверхприбыль национальных монополий.

Налоговая система  Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование. Реализация фискальной функции налоговой  системы Германии осуществляется через примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. В Германии существует прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов при средней ставке федерального корпоративного налога на уровне 45% [19].

В Германии основной особенностью является то, что облагается налогом либо нераспределенная прибыль  по ставке 50%, либо распределенная в виде дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций в Германии делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. В Германии широко используется ускоренная амортизация.

Налог на прибыль  с корпораций взимается с юридических  лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования  на общественные, научные и государственные  цели, представительские расходы  и другие расходы, предусмотренные государством.

Для Германии характерна жесткая система налогообложения  сверхприбылей. Для мелких компаний, доход которых не превышает 10 тысяч  марок, устанавливается необлагаемый минимум, в размере 5 тысяч. Если доход  свыше 10 тысяч марок, необлагаемый минимум сокращается[19].

Регулирующая  функция налоговой системы Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которые является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не -ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый рынок, для других предприятий.

В Китае налог  на прибыль предприятий и организаций  является одним из основных. Налог взимается на двух уровнях: общенациональный налог -по ставке 30% и местный налог - по ставке 3% [19], С помощью специальных мер налогового стимулирования КНР добилась мирового лидерства в привлечении иностранных инвестиций. Производственным организациям, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию и предполагают работать в Китае не менее 10 лет, предоставляются специальные льготы. Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение двух лет с момента получения первой прибыли (традиционно считается, что "точка безубыточности проекта" может быть преодолена производственным предприятием по истечении 3-5 лет с момента начала инвестиций), затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50% [19].

Объективны  для применения в России и меры, направленные на реинвестирование полученной прибыли в развитие действующего или нового производства. Так, иностранному инвестору может быть возвращено до 40% сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он осуществит реинвестирование в течение 5 лет после получения данной налоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль в году ее получения либо для целей аккумулирования финансовых средств создать фонд предстоящих инвестиций. В случае если иностранный инвестор реинвестировал прибыль в экспортно-ориентированное либо технологическое производство, он имеет право на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее в отношении реинвестированных сумм.

Амортизационная политика Китая, если сравнивать с Россией, представляется более ориентированной на бизнес и обновление основных производственных фондов. Налоговой системой Китая предусматривается возможность амортизации подготовительных расходов, связанных с организацией нового юридического лица или созданием бизнеса (в течение не менее 5 лет с начала деятельности). В России подобные расходы не подлежат списанию на расходы ни у самой организации, ни у ее учредителей, а полностью покрываются за счет чистой прибыли или собственных средств учредителей. Представляется, что внедрение аналогичной нормы в российскую практику способствовало бы повышению предпринимательской активности.

В Италии действует, так называемый, подоходный налог  с юридических лиц. Этот налог - пропорциональный, уплачивается по ставке 36%. При расчете  налогооблагаемой базы из валового дохода вычитается  сумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могут создавать различные фонды до налогообложения, например фонд безнадежных долгов, фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями курса валют [19].

В Греции прибыль  облагается корпоративным налогом  до ее распределения. Льготируются (полностью  вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы. Стандартная ставка равна 35%[19].

В Нидерландах  налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные цели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Действующая система обложения прибыли предприятий и организаций в Российской Федерации

2.1. Порядок  налогообложения прибыли

 

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы[3]. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права  считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества  не связано с возникновением у  получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные  налогоплательщиком доходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте или условных единицах, учитываются  в

совокупности  с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных  доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в  состав его доходов. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные  затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией регулирует ст. 253 НК РФ. Статья 254 НК РФ регулирует материальные расходы. Статья 255 НК РФ регулирует расходы на оплату труда. Статья 256 НК РФ регулирует амортизируемое имущество. Статья 257 НК РФ регулирует порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Статья 258 НК РФ регулирует амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Статья 259 НК РФ регулирует методы и порядок расчета сумм амортизации. Статья 262 регулирует расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Статья 260 НК РФ регулирует расходы на ремонт основных средств. Статья 261 НК РФ регулирует расходы на освоение природных ресурсов. Статья 263 НК РФ регулирует расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Статья 264 НК РФ регулирует прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Статья 265 НК РФ регулирует внереализационные расходы. Статья 266 НК РФ регулирует расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Статья 267 НК РФ регулирует расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. Статья 269 НК РФ регулирует особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Статья 270 НК РФ регулирует расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Статья 272 НК РФ регулирует порядок признания расходов при методе начисления. Статья 273 НК РФ регулирует порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.